企業(yè)接受外部捐贈(zèng)的貨幣或其他非貨幣資產(chǎn)，主要形式包括現(xiàn)金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。這種捐贈(zèng)可能來自于自然人、其他企業(yè)以及股東等。企業(yè)接受捐贈(zèng)如何財(cái)稅處理？

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接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理：

1.一般來說，企業(yè)接受捐贈(zèng)資產(chǎn)計(jì)入“營業(yè)外收入”。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，公司接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)符合確認(rèn)條件的，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。企業(yè)取得的貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要按照實(shí)際獲得貨幣資金的金額，借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“營業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)貨幣性資產(chǎn)價(jià)值”科目。企業(yè)取得的非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，需要根據(jù)接受非貨幣資產(chǎn)的實(shí)際狀況，分別借記“固定資產(chǎn)”“庫存商品”“無形資產(chǎn)”等會(huì)計(jì)科目，如果一般納稅人存在可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記，“營業(yè)外收入—接受捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)價(jià)值”科目。

企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，應(yīng)準(zhǔn)確確認(rèn)其資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即根據(jù)雙方簽訂的捐贈(zèng)合同約定的資產(chǎn)價(jià)值，接受捐贈(zèng)開具收據(jù)的收款金額，以及收到捐贈(zèng)方開具發(fā)票的金額等確認(rèn)接受捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)的入賬價(jià)值，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值，則接受捐贈(zèng)的企業(yè)需要按照公允價(jià)值（市場價(jià)值）入賬。

2、企業(yè)接受股東捐贈(zèng)計(jì)入“資本公積”。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)接受控股股東、控制股東的子公司或非控股股東直接或間接捐贈(zèng)、代為償債、債務(wù)豁免，且已經(jīng)表明控股股東或非控股股東對公司的資本性投入，那么，需要將其利得計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。企業(yè)接受控股股東或非控股股東捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，分別借記“銀行存款”“庫存商品”“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”等會(huì)計(jì)科目，貸記“資本公積—資本溢價(jià)”科目，同時(shí)根據(jù)捐贈(zèng)方提供的入賬憑證的價(jià)值入賬，捐贈(zèng)方?jīng)]有提供入賬價(jià)值的憑證的，企業(yè)收到的捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值按照市場價(jià)值（公允價(jià)值）入賬。

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接受捐贈(zèng)的企業(yè)所得稅處理：

1、一般來說，對于企業(yè)接受捐贈(zèng)應(yīng)計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(八)項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第19號(hào))規(guī)定：企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)(包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。由此可見，一般企業(yè)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理是一致的，不存在稅會(huì)差異。

 2、接受股東捐贈(zèng)的企業(yè)所得稅處理。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))規(guī)定：(一)企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)(包括股東贈(zèng)予資產(chǎn)、上市公司在股權(quán)分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈(zèng)予的資產(chǎn)、股東放棄本企業(yè)的股權(quán)，下同)，凡合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)，凡作為收入處理的，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

由此可見，企業(yè)接受股東的捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分情況：如果捐贈(zèng)合同、協(xié)議約定作為資本金(包括資本公積)且在會(huì)計(jì)上已做實(shí)際處理的，不計(jì)入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)；如果企業(yè)接受捐贈(zèng)作為收入處理，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)入收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)按公允價(jià)值確定該項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，即按照一般接受捐贈(zèng)同樣處理。兩種情況的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理都是一致的，因此不存在稅會(huì)差異。