No.1

總分機(jī)構(gòu)可以選擇是否匯總納稅嗎？

居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的

該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)

居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)(以下簡稱匯總納稅企業(yè))，除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)。

No.2

是否所有總分機(jī)構(gòu)都需要就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？

總分機(jī)構(gòu)其總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。以下二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

1.不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)。

2.上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)。

3.新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年。

4.當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起。

5.匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級分支機(jī)構(gòu)。

No.3

總分機(jī)構(gòu)如何計(jì)算分?jǐn)偫U納稅款？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第十三條和十四條規(guī)定：

No.4

分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤绾斡?jì)算？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第57號)第十五條規(guī)定：“總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三級及以下分支機(jī)構(gòu)，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/span>=（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。”

舉個(gè)例子：

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)甲公司2023年度應(yīng)納稅所得額為1000萬元，總公司位于上海，在本市設(shè)立獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門A，另在四川、廣東分別設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)B、C。經(jīng)三項(xiàng)因素計(jì)算，A部門分?jǐn)偙壤秊?/span>0.4，B分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤秊?/span>0.3，C分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤秊?/span>0.3。其中，B分支機(jī)構(gòu)適用西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠政策，總機(jī)構(gòu)、A部門和C分支機(jī)構(gòu)適用稅率均為25%。如何計(jì)算總公司和分公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款呢？

第一步

總公司統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額1000萬元

第二步

計(jì)算劃分各公司應(yīng)納稅所得額

總公司分?jǐn)偹妙~＝1000×50%=500萬元

A部門分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額＝1000×50%×0.4=200萬元

B分公司分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額＝1000×50%×0.3=150萬元

C分公司分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額＝1000×50%×0.3=150萬元

第三步

計(jì)算不同稅率地區(qū)的應(yīng)納所得稅總額

總公司應(yīng)納所得稅額＝500×25%=125萬元

A部門應(yīng)納所得稅額＝200×25%=50萬元

B分公司應(yīng)納所得稅額＝150×15%=22.5萬元

C分公司應(yīng)納所得稅額＝150×25%=37.5萬元

甲公司2020年度應(yīng)納所得稅總額=125＋50＋22.5＋37.5=235萬元，減免所得稅額=150×10%=15萬元

第四步

向總公司和分公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款

總公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款＝235×50%=117.5萬元

A部門分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款＝235×50%×0.4=47萬元

實(shí)際總公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款=117.5+47=164.5萬元

B公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款＝235×50%×0.3=35.25萬元

C公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款＝235×50%×0.3=35.25萬元

總分公司分別扣除已預(yù)繳的稅款，就地辦理稅款繳庫或者退庫。