跨年發(fā)票是每個會計人在年底不得不面對的一道難題。尤其是一到年關(guān)，公司各部門的人就跟約好似的，一窩蜂拿著一堆合規(guī)的、不合規(guī)的發(fā)票來找你報銷，那場面，就跟來討債沒什么區(qū)別......

想要明確跨年發(fā)票合不合規(guī)、能不能報銷，首先要了解什么是跨年發(fā)票！

01

什么是跨年發(fā)票？

兩種情況下的發(fā)票屬于跨年發(fā)票：

1、當(dāng)年未報銷：

如2022年1月份，報銷的是2021年12月的發(fā)票，即發(fā)票開具時間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年報銷入賬，報銷和入賬時間卻是在次年（2022）的發(fā)票。

2、隔年開票：

經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生在2021年，款項支付也在2021年，但發(fā)票在2022年才開具。

例如公司支付上年度的廣告費、租賃費等。

02

跨年發(fā)票能不能報銷

一般情況下，會計處理遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，2020年報銷列支2019年的費用原則上是不允許的。但是發(fā)票跨年度報銷的問題又是每個企業(yè)客觀存在的。

所以跨年發(fā)票能不能報銷這個問題，答案當(dāng)然是：

能！

但是能歸能，也不是任何一張發(fā)票拿過來就無原則的給你報銷了，發(fā)票入賬是有嚴(yán)格規(guī)定的，跨年發(fā)票的處理更是如此。對應(yīng)以上兩種跨年發(fā)票的情況，會計上應(yīng)有不同的會計處理。

03

跨年發(fā)票如何報銷？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。

1、屬于上一年度的費用發(fā)票到本年度才報賬支付

根據(jù)以上34號文，對于此類跨年發(fā)票會計人應(yīng)在上一年度結(jié)束前做好準(zhǔn)備，在已知2022年會收到2021年度費用發(fā)票的情況下，財務(wù)部應(yīng)提前通知各個部門盡量在年度結(jié)束前找財務(wù)報銷！

如果出現(xiàn)實在無法按時報銷，例如出差人員12月底出差到1月才歸的情況，會計應(yīng)讓各部門提供本部門人員發(fā)票時間為2021年預(yù)計于2022年才可報銷的費用金額預(yù)估數(shù)。

然后會計一方面根據(jù)預(yù)估的金額確認(rèn)相關(guān)費用和相關(guān)負(fù)債。待相關(guān)人員在2022年報賬時再沖減相關(guān)負(fù)債和調(diào)整相關(guān)費用金額。

注：如果費用金額較小，可以直接計作2022年的費用，如果金額較大，就要通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算。

【案例分析】

2021年銷售部門發(fā)生2萬元差旅費發(fā)票，經(jīng)財務(wù)確認(rèn)要到2022年2月才能拿回來報賬，思考針對類似情況！年終，該怎樣結(jié)賬？

2021年已計提，2022年報銷

A、賬務(wù)處理

2021年暫估入賬

借：管理費用-差旅費  2萬元

貸：其他應(yīng)付款  2萬元

2022報賬，紅字沖原分錄

借：管理費用-差旅費  2萬元（紅字）

貸：其他應(yīng)付款  2萬元（紅字）

報銷發(fā)票記賬 

借：管理費用  2萬元

貸：銀行存款/現(xiàn)金  2萬元

2022年2月員工報銷年前的差旅費2萬元，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

B、日后賬務(wù)調(diào)整

借：以前年度損益調(diào)整  2萬元

貸：其他應(yīng)付款    2萬元

計算多繳納的企業(yè)所得稅

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅 0.5萬元

貸：以前年度損益調(diào)整  0.5萬元

結(jié)轉(zhuǎn)時

借：利潤分配--未分配利潤   2萬元

貸：以前年度損益調(diào)整    2萬元

解析：跨年發(fā)票入賬金額較大時不應(yīng)計入當(dāng)期損益，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目處理。

2、屬于上一年度的業(yè)務(wù)，但是收到對方開出的發(fā)票卻是次年的

對于此類發(fā)票，補追是一個辦法，但是太麻煩，根據(jù)34號文可做出下面處理：

將相關(guān)款項在2021年發(fā)生時直接計入相關(guān)費用，如果在次年即2022年5月31日前收到發(fā)票，可直接在2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時予以扣除。

若在2022年5月31前仍未收到發(fā)票，如果按照國家稅務(wù)總局28號公告也沒法在規(guī)定時間補換的話，只能進(jìn)行納稅調(diào)整然后等收到發(fā)票時再補追。

當(dāng)然，一個有經(jīng)驗的財務(wù)人是不會允許發(fā)票延期半年才收回的，雙方在開展合作時應(yīng)約定好發(fā)票開出時間，將財務(wù)風(fēng)險降至最低，如果實在是碰到無良商家，那也只能自認(rèn)倒霉了。

04

這11種費用發(fā)票不能再報銷了！

普票只有名稱、沒有納稅號、開票信息不齊的，都不能再報銷了！

那么除了這些，還有哪些費用發(fā)票也不能再報銷了呢？

（1）沒有納稅人識別號的增值稅普通發(fā)票，不能報銷！自2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，取普票時，應(yīng)向銷售方提供納稅人識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

（2）發(fā)票與實際業(yè)務(wù)不相符，如沒有購進(jìn)直接虛開，不能報銷！

（3）收到發(fā)票備注欄填寫項目不全的費用發(fā)票，不能報銷！

（4）收到發(fā)票章蓋的不規(guī)范的發(fā)票，不能報銷！如蓋章錯誤(蓋得財務(wù)章或是公章)、蓋章模糊、或未蓋發(fā)票專用章等。不能報銷！

（5）發(fā)票適用稅率錯誤的，不能報銷！

（6）生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物開票必須備注，否則不能報銷！

（7）印有舊版發(fā)票監(jiān)制章的出租車發(fā)票，不能報銷。

（8）沒有編碼簡稱的發(fā)票，不能報銷！

（9）品名籠統(tǒng)的名稱內(nèi)容沒有具體明細(xì)，不能報銷！注意：不得根據(jù)購買方要求填開與實際交易不符的內(nèi)容，開具不實的發(fā)票，不能報銷。

（10）收到發(fā)票附清單，不是從防偽稅控系統(tǒng)開具打印的，不能報銷。注意：自行Ａ４紙打印不可報銷。

（11）成品油發(fā)票沒有“成品油”這三個字；“單位欄”、“數(shù)量”欄填錯；不通開票新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具，統(tǒng)統(tǒng)不能報銷！

05

年底還有發(fā)票沒有收到，如何處理？

發(fā)票是企業(yè)經(jīng)營過程中的重要財務(wù)憑證，轉(zhuǎn)眼又快到年底了，一些企業(yè)財務(wù)會發(fā)現(xiàn)，一年下來有些發(fā)票還沒收到。無法取得發(fā)票的成本費用可以列支嗎？實務(wù)中都有哪些熱點問題呢？

問

1、公司今年購進(jìn)了一批材料，款項已經(jīng)支付了，但還未取得發(fā)票。如果年底前還未取得發(fā)票，還能在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

答

問

2、如果到明年匯算清繳結(jié)束前，仍沒有取得發(fā)票，那以后年度再取得發(fā)票，還能否稅前扣除？

《國家稅務(wù)總局關(guān)

答

問

3、匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分已稅前扣除的支出未取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，企業(yè)如何處理？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號) 第十五條規(guī)定：

匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取

答

問

4、如果對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，稅前扣除憑證有什么特殊規(guī)定嗎？

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

答

問

5、如果對方已經(jīng)失聯(lián)，或者破產(chǎn)、注銷，無法取得發(fā)票怎么辦？

企業(yè)在補開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實支出真實性后，其支出允許稅前扣除：

1.無法補開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營戶、破產(chǎn)公告等證明資料)；

2.相關(guān)業(yè)務(wù)活動的合同或者協(xié)議；

3.采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

4.貨物運輸?shù)淖C明資料；

5.貨物入庫、出庫內(nèi)部憑證；

6.企業(yè)會計核算記錄以及其他資料。

(第1項至第3項為必備資料。)

答

問

6、如果企業(yè)取得填寫不規(guī)范的發(fā)票，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

企業(yè)取得私自印制、偽造、變造、作廢、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

答

問

7、如果取得了發(fā)票，是不是對應(yīng)的合同和付款單據(jù)等資料就不需要留存了？

企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?/span>,以證實稅前扣除憑證的真

答

政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）