風險一

這家企業(yè)在進行資產重組公司存續(xù)分立過程中，把專利權等無形資產600萬元也開具了不征稅發(fā)票，錯誤享受了增值稅的優(yōu)惠。

注意：

存續(xù)分立過程中，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，只有2種資產不征稅，包括涉及的貨物轉讓不征增值稅、涉及的不動產、土地使用權轉讓行為不征增值稅。土地使用權以外的其他無形資產轉讓需要繳納增值稅，因此把專利權等無形資產600萬元也開具了不征稅發(fā)票，是錯誤的。

參考一：

《國家稅務總局關于納稅人資產重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號)規(guī)定，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。

參考二：

根據(jù)《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36 號）規(guī)定，在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓行為。

風險二

這家企業(yè)在進行資產重組公司存續(xù)分立過程中，被分立企業(yè)和分立企業(yè)股東結構發(fā)生了改變，錯誤享受了土地增值稅的優(yōu)惠。

注意一：

如果分立時將不動產轉移到分立后的企業(yè)時，在保持原股東不變的前提下，是不需要繳納土地增值稅的。但若是被分立企業(yè)和分立企業(yè)股東結構發(fā)生了改變，則不得享受了土地增值稅的優(yōu)惠。

注意二：

在企業(yè)分立后仍保留原股東的前提下，即使股東之間的股權比例發(fā)生了變化，不影響土地增值稅優(yōu)惠的享受。

參考：

根據(jù)《關于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關土地增值稅政策的通知》（財政部 稅務總局公告2021年第21號）第三條規(guī)定：“按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將房地產轉移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征收土地增值稅?！?/span>

第八條規(guī)定，本公告所稱不改變原企業(yè)投資主體、投資主體相同，是指企業(yè)改制重組前后出資人不發(fā)生變動，出資人的出資比例可以發(fā)生變動；投資主體存續(xù)，是指原企業(yè)出資人必須存在于改制重組后的企業(yè)，出資人的出資比例可以發(fā)生變動。

風險三

這家企業(yè)在進行資產重組公司存續(xù)分立過程中，不符合特殊性稅務處理的條件，錯誤享受了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。

注意：

在進行資產重組公司存續(xù)分立過程中，一定要注意2個重要的原則，一個是股權支付比例原則，還有一個是股權比例維持原則。

1、分立交易中涉及的股權支付金額低于支付總額的85%的。也就是說非股權支付金額高于交易支付總額的15%的。企業(yè)分立不符合特殊性稅務處理，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。這個屬于股權支付比例原則。

2、被分立企業(yè)所有股東沒有按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，也就是被分立企業(yè)所有股東應該在分立后均取得分立企業(yè)的股權，而不能是部分股東取得分立企業(yè)的股權，如果是部分股東取得分立企業(yè)的股權則不屬于分立的特殊性稅務處理，就應該按照一般性稅務處理進行企業(yè)所得稅的核算。這個屬于股權比例維持原則。

參考一：

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第五條 企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：

1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2、被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權。

3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經營活動。

4、被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。5、企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。

參考二：

根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）（以下簡稱“59號文”）第十一條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅模宦刹坏冒刺厥庵亟M業(yè)務進行稅務處理”。

本文來源：郝老師說會計。