新鮮出爐的《關(guān)于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第41號），一石激起了巨大水花。我們今天來解讀一下這個重要的文件。

2022年1月1日起，個獨和合伙企業(yè)的新規(guī)將執(zhí)行，主要內(nèi)容有：

1、持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

2、獨資合伙企業(yè)應(yīng)自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動向稅務(wù)機關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況；

公告實施前獨資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應(yīng)當在2022年1月30日前向稅務(wù)機關(guān)報送持有權(quán)益性投資的情況。稅務(wù)機關(guān)接到核定征收獨資合伙企業(yè)報送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。

3、各級財政、稅務(wù)部門應(yīng)做好服務(wù)輔導(dǎo)工作，積極引導(dǎo)獨資合伙企業(yè)建立健全賬簿、完善會計核算和財務(wù)管理制度、如實申報納稅。

獨資合伙企業(yè)未如實報送持有權(quán)益性投資情況的，依據(jù)稅收征收管理法相關(guān)規(guī)定處理。

為什么要趕在2021年末出臺這個文件？先了解一下個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)是如何繳稅的。《國務(wù)院關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)〔2000〕16號）：自2000年1月1日起，對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，其投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”征收個人所得稅。

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶的“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”如何計算繳納個稅？

計算公式（查賬征收）：

全年應(yīng)納稅所得額=全年收入總額-成本、費用以及損失；

應(yīng)納稅額=全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。

實務(wù)中，不少地區(qū)對于個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)有很多優(yōu)惠政策，典型的比如政府稅收返還、核定征收。

核定征收稅收優(yōu)惠政策，通常是按照收入和應(yīng)稅所得率來核定應(yīng)納稅所得額，或者按照成本及（1-應(yīng)稅所得率）來核定應(yīng)納稅所得額。

核定征收下，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)綜合稅負可控制在2%-10%。

新政出臺前，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)通過核定征收來籌劃避稅，儼然成為一種典型模式。

此次政策也不是一刀切，針對的是持有權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，要求必須要采用查賬征收。為什么呢？

因為個獨和合伙企業(yè)若發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，當年的所得采用核定征收存在一定的稅收漏洞，影響稅負公平性。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓往往增值額大。個人為了避免超高稅負，往往成立個獨企業(yè)/合伙企業(yè)，將個人股權(quán)平價轉(zhuǎn)給個獨/合伙企業(yè)，再通過個人獨資企業(yè)/合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓目標公司的股權(quán)給真正的股權(quán)購買者。

個人獨資企業(yè)/合伙企業(yè)的所得采用核定征收，可順利將稅負控制在3%-10%。經(jīng)營者/自然人合伙人在獨資合伙企業(yè)所在地，申報繳納個人所得稅。

舉例說明

張三想要將目標公司S公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。

①股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為1個億，股權(quán)購置原值為3000萬，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為7000萬。個人按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”繳稅，稅率為20%，預(yù)計股權(quán)轉(zhuǎn)讓將產(chǎn)生1400萬的個人所得稅。

但是核定征收就不一樣了。

②張三成立A個人獨資企業(yè)，將股權(quán)平價轉(zhuǎn)讓給A個人獨資企業(yè)。A個人獨資企業(yè)再轉(zhuǎn)讓股權(quán)給B公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為1個億。個人獨資企業(yè)可以享受核定征收，假設(shè)按收入5%核定應(yīng)納稅額，則需要繳納的個稅為：10000*5%=500萬元。比查賬征收時降低了900萬（1400-500）個稅。

所以，個獨和合伙企業(yè)的新規(guī)將使得灰色稅籌的空間不斷被堵塞，企業(yè)的目標只能是合規(guī)性經(jīng)營，積極利用稅收優(yōu)惠，不吃稅法的虧，這也是未來的趨勢。