我們都知道小規(guī)模納稅人在連續(xù)12個(gè)月（按季納稅，則為連續(xù)4個(gè)季度）的累計(jì)應(yīng)稅銷售額（含納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額）超過(guò)500萬(wàn)的情況下是需要轉(zhuǎn)一般納稅人的。

假設(shè)我一次性開(kāi)了501萬(wàn)的發(fā)票，已經(jīng)超了500萬(wàn)，達(dá)到了轉(zhuǎn)一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，那么這501萬(wàn)時(shí)必須按一般納稅人稅率申報(bào)納稅，還是可以按小規(guī)模的征收率納稅?

其實(shí)不難，只要我們拿捏好轉(zhuǎn)一般納稅人的時(shí)間就可以了！

小規(guī)模轉(zhuǎn)一般納稅人的時(shí)間點(diǎn)

根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）第八條：

納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；

未按規(guī)定時(shí)限辦理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定時(shí)限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，告知納稅人應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；

逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

那么關(guān)于上邊的問(wèn)題，如果這家企業(yè)在2021年3季度就開(kāi)了501萬(wàn)的發(fā)票，肯定是達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)了。

那么這個(gè)公司應(yīng)該在2021年10月申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人登記表》，申報(bào)登記為一般納稅人。

顯然，3季度開(kāi)的501萬(wàn)還是依舊按小規(guī)模納稅人的稅率報(bào)稅。

那么，什么時(shí)候開(kāi)始，就必須按照一般納稅人計(jì)稅了呢？

納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額，并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

生效之日，是指納稅人辦理登記的當(dāng)月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時(shí)自行選擇。

小規(guī)模必須轉(zhuǎn)一般納稅人的情形

1.應(yīng)當(dāng)辦理的情形

根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）：

第二條 增值稅納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除本辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

本辦法所稱年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額。

銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

第四條 下列納稅人不辦理一般納稅人登記：

（一）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；

（二）年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。

也就是說(shuō)，連續(xù)12個(gè)月或在12個(gè)月期間應(yīng)稅銷售額累計(jì)達(dá)到500萬(wàn)以上，小規(guī)模就必須申請(qǐng)成為一般納稅人。

逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

2.可以轉(zhuǎn)為一般納稅人的情形

年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。

Tips：會(huì)計(jì)核算健全，是指能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證進(jìn)行核算。

 納稅人辦理一般納稅人登記的程序如下：

（一）納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅一般納稅人登記表》，如實(shí)填寫固定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等信息，并提供稅務(wù)登記證件；

（二）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)登記；

（三）納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記信息不一致，或者不符合填列要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。

納稅人登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

附加稅優(yōu)惠怎么處理？

（1）當(dāng)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人之后，生效之日起就要按照一般納稅人的稅收政策；

（2）如果逾期不辦理登記為一般納稅人的，次月起也不能再適用小規(guī)模的減征優(yōu)惠政策。

假設(shè)，東百公司為小規(guī)模納稅人，2021年9月，增值稅年應(yīng)稅銷售額累計(jì)超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)去辦理登記為一般納稅人卻遲遲未登記。

2021年11月，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知東百公司應(yīng)當(dāng)在31日前登記為一般納稅人。

但是，財(cái)務(wù)太忙了，直到2022年1月16日，仍然沒(méi)有去辦理登記

則根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年5號(hào)文件規(guī)定，東百公司就應(yīng)該在2021年12月起，不再享受小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征優(yōu)惠，而不是登記為一般納稅人后才停止享受地方稅種和相關(guān)附加減征減征優(yōu)惠。

小規(guī)模or一般納稅人，

新辦企業(yè)如何選擇？

新辦企業(yè)應(yīng)該是選擇小規(guī)模還是一般納稅人？需要綜合考慮以下的因素再?zèng)Q定：

1.規(guī)模

公司的投資規(guī)模大，年應(yīng)稅銷售額很快會(huì)超過(guò)500萬(wàn)的，建議直接按照一般納稅人認(rèn)定。

2.客戶

企業(yè)所面向的客戶是大客戶，那么對(duì)方一般會(huì)需要稅率更大的專票用于抵扣，小規(guī)模3%的征收率不足以滿足對(duì)方要求，長(zhǎng)久以往會(huì)影響企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。

3.抵扣項(xiàng)

企業(yè)成本費(fèi)用構(gòu)成取得增值稅專用發(fā)票占比高的話，通過(guò)測(cè)算估計(jì)增值稅稅負(fù)低于3%，建議選擇一般納稅人。

4.稅收優(yōu)惠

看所在行業(yè)是否具有增值稅的優(yōu)惠政策，比如軟件企業(yè)增值稅超稅負(fù)返還等增值稅優(yōu)惠政策，如果能夠享受，建議選擇一般納稅人。

轉(zhuǎn)為一般納稅人之前取得的專票，

能否抵扣？

例如，頭條君的公司之前是小規(guī)模納稅人，在此期間公司進(jìn)行了裝修，同時(shí)也購(gòu)進(jìn)部分辦公用品。這部分取得的專票，在登記為一般納稅人后是否可以抵扣？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認(rèn)定或登記為一般納稅人前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第59號(hào)），

“納稅人自辦理稅務(wù)登記至認(rèn)定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，未按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認(rèn)定或登記為一般納稅人后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”

也就是說(shuō)，如果取得專用發(fā)票期間同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：

（1）沒(méi)有取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入；

（2）沒(méi)有按照銷售額和征收率簡(jiǎn)易計(jì)算應(yīng)納稅額申報(bào)繳納增值稅。

那么，轉(zhuǎn)為一般納稅人后可以抵扣；否則，不能抵扣。

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