提醒

跟大家說一下，遇到財(cái)稅問題，一定要學(xué)會向政策要思路，向政策要答案，向政策要依據(jù)，這樣你才掌握的更扎實(shí)，這樣你才提升的更快！

案例一

我們知道簽訂了購銷合同就需要繳納印花稅，但是為什么對于有些合同并未執(zhí)行的，卻不得退還已經(jīng)繳納的印花稅，原因?yàn)槭裁矗?/span>

答復(fù)：

因?yàn)橛』ǘ悓儆谛袨槎?，一?jīng)簽訂，即要繳納。行為完成，納稅義務(wù)就產(chǎn)生了，是不可回轉(zhuǎn)的。

參考：

1、根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》(國務(wù)院令第11號)第七條規(guī)定，應(yīng)納稅憑證應(yīng)當(dāng)于書立或者領(lǐng)受時(shí)貼花。

2、同時(shí)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的規(guī)定》規(guī)定：“合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。”

案例二

我們知道出租房屋需要按照從租計(jì)征房產(chǎn)稅，但是為什么我們公司轉(zhuǎn)租的房產(chǎn)不需要繳納房產(chǎn)稅，原因?yàn)槭裁矗?/span>

答復(fù)：

房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。由于轉(zhuǎn)租者不是產(chǎn)權(quán)所有人，因此對轉(zhuǎn)租者取得的房產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入不征收房產(chǎn)稅。

參考：

1、根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）第二條的規(guī)定：“房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

2、國家稅務(wù)局在2009年9月22日對此問題的回復(fù)意見：根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，房產(chǎn)出租的，應(yīng)由出租人按租金收入的一定比例繳納房產(chǎn)稅，對承租人將房產(chǎn)轉(zhuǎn)租的，其轉(zhuǎn)租收入不再征收房產(chǎn)稅。

案例三

我們公司屬于人力資源公司，主要是給客戶提供代發(fā)工資等人力資源外包服務(wù)，為何不得全額開具專票，原因?yàn)槭裁矗?/span>

答復(fù)：

人力資源外包業(yè)務(wù)屬于經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，僅僅是賺取的代理費(fèi)。代發(fā)人員的工資、設(shè)備和福利不是人力資源公司的成本構(gòu)成，僅僅是代收代付，因此不得根據(jù)全額來開具專票。

參考：

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號）第三條規(guī)定，納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

案例四

我們公司屬于大型制造企業(yè)，經(jīng)常購置大型機(jī)械設(shè)備，但是由于需要安裝調(diào)試等會遲遲難以投入使用，這期間的設(shè)備折舊費(fèi)是不是不得稅前扣除啊，原因?yàn)槭裁矗?/span>

答復(fù)：

是的，未投入使用的固定資產(chǎn)雖然會計(jì)上正常折舊，但是由于這部分折舊與取得收入沒有直接關(guān)系，因此不允許稅前扣除。

參考：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí), 企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊, 準(zhǔn)予扣除。但是下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:

1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。

2.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)。

3.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

4.已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。

5.與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)。

6.單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

7.其他不得計(jì)算折舊的固定資產(chǎn)。

案例五

我們公司屬于小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)的，是不是4月1日起不得享受免征增值稅的優(yōu)惠政策？

答復(fù)：

不一定的。需要看看你是否適用3%征收率。

小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，若是你們以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅，則4月1日起可以開具免稅發(fā)票。

若是你們選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅，則4月1日起不得享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。

參考：

《關(guān)于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號）規(guī)定，自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。

案例六

我們公司公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，能否抵扣增值稅？

答復(fù)：

可以抵扣增值稅。這里的公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票指的是征稅發(fā)票，左上角顯示“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率。如果左上角無“通行費(fèi)”字樣，且稅率欄次顯示不征稅，則此類通行費(fèi)發(fā)票不允許抵扣。

增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》(本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì))中“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。

比如：

取得了一份價(jià)稅合計(jì)1030元的通行費(fèi)電子發(fā)票（征稅發(fā)票）。

借：管理費(fèi)用-通行費(fèi) 1000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 30

貸：銀行存款    1030

參考：

根據(jù)《交通運(yùn)輸部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 國家檔案局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)電子票據(jù)開具匯總等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（交通運(yùn)輸部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 國家檔案局2020年第24號）文件第六條第二項(xiàng)規(guī)定，收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣事項(xiàng)按照現(xiàn)行增值稅政策有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣的通行費(fèi)電子發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）中“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相關(guān)欄次中。

納稅人取得通行費(fèi)電子發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)?shù)卿浽鲋刀惏l(fā)票綜合服務(wù)平臺確認(rèn)發(fā)票用途。稅務(wù)總局通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺為納稅人提供通行費(fèi)電子發(fā)票批量選擇確認(rèn)服務(wù)。

案例七

我們總公司統(tǒng)一進(jìn)貨，賣給全國各地100多家分公司，然后由分公司對外銷售，請問總分公司之間的業(yè)務(wù)往來是否需要繳納印花稅？

答復(fù)：

總分公司不屬于平等法律主體，和集團(tuán)內(nèi)的母子公司不一樣，總分公司雙方簽訂的不屬于合同，不需要繳納印花稅。若是你們屬于集團(tuán)內(nèi)部母子公司購銷的話，則需要按照購銷合同繳納印花稅。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知》（國稅函〔2009〕9號）的規(guī)定，對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅。對于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。