農(nóng)業(yè)是立國之本、強(qiáng)國之基礎(chǔ)，黨的二十大報(bào)告中明確提出要全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興，加快建設(shè)農(nóng)業(yè)強(qiáng)國，稅務(wù)部門積極響應(yīng)國家戰(zhàn)略要求，近年來陸續(xù)出臺了一大批惠農(nóng)、助農(nóng)稅收優(yōu)惠政策，切實(shí)幫助農(nóng)戶農(nóng)企解決涉稅難題，為鄉(xiāng)村振興注入“稅力量”。

　　下面，讓我們來一起學(xué)習(xí)下農(nóng)業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)增值稅征收政策。

　　一般征收規(guī)定

　　(一)納稅人銷售糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油，適用稅率為9%。

　　(二)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

　　農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品，具體范圍由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局確定。

　　其中，“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品”，是指直接從事植物的種植、收割和動(dòng)物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個(gè)人銷售的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》所列的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;對上述單位和個(gè)人銷售的外購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及單位和個(gè)人外購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍然屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，不屬于免稅的范圍，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定稅率征收增值稅。

　　(三)對從事蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。

　　其中，蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各種蔬菜、菌類植物和少數(shù)可作副食的木本植物。蔬菜的主要品種參照《蔬菜主要品種目錄》執(zhí)行。

　　經(jīng)挑選、清洗、切分、晾曬、包裝、脫水、冷藏、冷凍等工序加工的蔬菜，屬于上述所述蔬菜的范圍。

　　各種蔬菜罐頭不屬于上述所述蔬菜的范圍。蔬菜罐頭是指蔬菜經(jīng)處理、裝罐、密封、殺菌或無菌包裝而制成的食品。

　　(四)對從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征增值稅。

　　免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。

　　免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼。

　　上述產(chǎn)品中不包括《中華人民共和國野生動(dòng)物保護(hù)法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動(dòng)物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。

　　從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售上述規(guī)定的部分鮮活肉蛋產(chǎn)品又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額;未分別核算的，不得享受部分鮮活肉蛋產(chǎn)品增值稅免稅政策。

　　特殊情形規(guī)定

　　(一)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用自產(chǎn)的茶青再經(jīng)篩分、風(fēng)選、揀剔、碎塊、干燥、勻堆等工序精制而成的精制茶，不得按照農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免稅的規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的稅率征稅。

　　(二)納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等(所有權(quán)屬于公司)，農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經(jīng)營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。

　　上述畜禽是指屬于《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》文件中規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。

　　(三)糧食企業(yè)征免問題

　　1.對承擔(dān)糧食收儲任務(wù)的國有糧食購銷企業(yè)銷售的糧食和大豆免征增值稅;

　　2.對其他糧食企業(yè)經(jīng)營糧食，除下列項(xiàng)目免征增值稅外，一律征收增值稅。

　　(1)軍隊(duì)用糧：指憑軍用糧票和軍糧供應(yīng)證按軍供價(jià)供應(yīng)中國人民解放軍和中國人民武裝警察部隊(duì)的糧食。

　　(2)救災(zāi)救濟(jì)糧：指經(jīng)縣(含)以上人民政府批準(zhǔn)，憑救災(zāi)救濟(jì)糧食(證)按規(guī)定的銷售價(jià)格向需救助的災(zāi)民供應(yīng)的糧食。

　　(3)水庫移民口糧：指經(jīng)縣(含)以上人民政府批準(zhǔn)，憑水庫移民口糧票(證)按規(guī)定的銷售價(jià)格供應(yīng)給水庫移民的糧食。

　　3.對銷售食用植物油業(yè)務(wù)，除政府儲備食用植物油的銷售免征增值稅外，一律照章征收增值稅。

　　4.對糧油加工業(yè)務(wù)，一律照章征收增值稅。

　　文件依據(jù)：

　　一、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條、第十五條。

　　二、《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局令第50號)第三十五條。

　　三、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》(財(cái)稅字〔1995〕52號)規(guī)定

　　四、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于糧食企業(yè)增值稅征免問題的通知》(財(cái)稅字〔1999〕198號)第一條、第二條、第三條、第四條。

　　五、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕137號)規(guī)定。

　　六、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征部分鮮活肉蛋產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕75號)規(guī)定。

　　七、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取“公司+農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第8號)規(guī)定。

　　八、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于免征儲備大豆增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕38號)規(guī)定。