跨年發(fā)票是每個(gè)會(huì)計(jì)人在年底不得不面對(duì)的一道難題。尤其是一到年關(guān)，公司各部門的人就跟約好似的，一窩蜂拿著一堆合規(guī)的、不合規(guī)的發(fā)票來(lái)找你報(bào)銷，那場(chǎng)面，就跟來(lái)討債沒(méi)什么區(qū)別......

　　想要明確跨年發(fā)票合不合規(guī)、能不能報(bào)銷，首先要了解什么是跨年發(fā)票!

　　01

　　什么是跨年發(fā)票?

　　兩種情況下的發(fā)票屬于跨年發(fā)票：

　　1、當(dāng)年未報(bào)銷：

　　如2022年1月份，報(bào)銷的是2021年12月的發(fā)票，即發(fā)票開具時(shí)間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年報(bào)銷入賬，報(bào)銷和入賬時(shí)間卻是在次年(2022)的發(fā)票。

　　2、隔年開票：

　　經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生在2021年，款項(xiàng)支付也在2021年，但發(fā)票在2022年才開具。

　　例如公司支付上年度的廣告費(fèi)、租賃費(fèi)等。

　　02

　　跨年發(fā)票能不能報(bào)銷

　　一般情況下，會(huì)計(jì)處理遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，2020年報(bào)銷列支2019年的費(fèi)用原則上是不允許的。但是發(fā)票跨年度報(bào)銷的問(wèn)題又是每個(gè)企業(yè)客觀存在的。

　　所以跨年發(fā)票能不能報(bào)銷這個(gè)問(wèn)題，答案當(dāng)然是：

　　能!

　　但是能歸能，也不是任何一張發(fā)票拿過(guò)來(lái)就無(wú)原則的給你報(bào)銷了，發(fā)票入賬是有嚴(yán)格規(guī)定的，跨年發(fā)票的處理更是如此。對(duì)應(yīng)以上兩種跨年發(fā)票的情況，會(huì)計(jì)上應(yīng)有不同的會(huì)計(jì)處理。

　　03

　　跨年發(fā)票如何報(bào)銷?

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題規(guī)定的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào))第六條規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

　　1、屬于上一年度的費(fèi)用發(fā)票到本年度才報(bào)賬支付

　　根據(jù)以上34號(hào)文，對(duì)于此類跨年發(fā)票會(huì)計(jì)人應(yīng)在上一年度結(jié)束前做好準(zhǔn)備，在已知2022年會(huì)收到2021年度費(fèi)用發(fā)票的情況下，財(cái)務(wù)部應(yīng)提前通知各個(gè)部門盡量在年度結(jié)束前找財(cái)務(wù)報(bào)銷!

　　如果出現(xiàn)實(shí)在無(wú)法按時(shí)報(bào)銷，例如出差人員12月底出差到1月才歸的情況，會(huì)計(jì)應(yīng)讓各部門提供本部門人員發(fā)票時(shí)間為2021年預(yù)計(jì)于2022年才可報(bào)銷的費(fèi)用金額預(yù)估數(shù)。

　　然后會(huì)計(jì)一方面根據(jù)預(yù)估的金額確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用和相關(guān)負(fù)債。待相關(guān)人員在2022年報(bào)賬時(shí)再?zèng)_減相關(guān)負(fù)債和調(diào)整相關(guān)費(fèi)用金額。

　　注：如果費(fèi)用金額較小，可以直接計(jì)作2022年的費(fèi)用，如果金額較大，就要通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算。

　　【案例分析】

　　2021年銷售部門發(fā)生2萬(wàn)元差旅費(fèi)發(fā)票，經(jīng)財(cái)務(wù)確認(rèn)要到2022年2月才能拿回來(lái)報(bào)賬，思考針對(duì)類似情況!年終，該怎樣結(jié)賬?

　　2021年已計(jì)提，2022年報(bào)銷

　　A、賬務(wù)處理

　　2021年暫估入賬

　　借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi) 2萬(wàn)元

　　貸：其他應(yīng)付款 2萬(wàn)元

　　2022報(bào)賬，紅字沖原分錄

　　借：管理費(fèi)用-差旅費(fèi) 2萬(wàn)元(紅字)

　　貸：其他應(yīng)付款 2萬(wàn)元(紅字)

　　報(bào)銷發(fā)票記賬

　　借：管理費(fèi)用 2萬(wàn)元

　　貸：銀行存款/現(xiàn)金 2萬(wàn)元

　　2022年2月員工報(bào)銷年前的差旅費(fèi)2萬(wàn)元，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　B、日后賬務(wù)調(diào)整

　　借：以前年度損益調(diào)整 2萬(wàn)元

　　貸：其他應(yīng)付款 2萬(wàn)元

　　計(jì)算多繳納的企業(yè)所得稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 0.5萬(wàn)元

　　貸：以前年度損益調(diào)整 0.5萬(wàn)元

　　結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)

　　借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 2萬(wàn)元

　　貸：以前年度損益調(diào)整 2萬(wàn)元

　　解析：跨年發(fā)票入賬金額較大時(shí)不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目處理。

　　2、屬于上一年度的業(yè)務(wù)，但是收到對(duì)方開出的發(fā)票卻是次年的

　　對(duì)于此類發(fā)票，補(bǔ)追是一個(gè)辦法，但是太麻煩，根據(jù)34號(hào)文可做出下面處理：

　　將相關(guān)款項(xiàng)在2021年發(fā)生時(shí)直接計(jì)入相關(guān)費(fèi)用，如果在次年即2022年5月31日前收到發(fā)票，可直接在2021年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)予以扣除。

　　若在2022年5月31前仍未收到發(fā)票，如果按照國(guó)家稅務(wù)總局28號(hào)公告也沒(méi)法在規(guī)定時(shí)間補(bǔ)換的話，只能進(jìn)行納稅調(diào)整然后等收到發(fā)票時(shí)再補(bǔ)追。

　　當(dāng)然，一個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人是不會(huì)允許發(fā)票延期半年才收回的，雙方在開展合作時(shí)應(yīng)約定好發(fā)票開出時(shí)間，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低，如果實(shí)在是碰到無(wú)良商家，那也只能自認(rèn)倒霉了。

　　04

　　這11種費(fèi)用發(fā)票不能再報(bào)銷了!

　　普票只有名稱、沒(méi)有納稅號(hào)、開票信息不齊的，都不能再報(bào)銷了!

　　那么除了這些，還有哪些費(fèi)用發(fā)票也不能再報(bào)銷了呢?

　　(1)沒(méi)有納稅人識(shí)別號(hào)的增值稅普通發(fā)票，不能報(bào)銷!自2017年7月1日起，購(gòu)買方為企業(yè)的，取普票時(shí)，應(yīng)向銷售方提供納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼。不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為稅收憑證。

　　(2)發(fā)票與實(shí)際業(yè)務(wù)不相符，如沒(méi)有購(gòu)進(jìn)直接虛開，不能報(bào)銷!

　　(3)收到發(fā)票備注欄填寫項(xiàng)目不全的費(fèi)用發(fā)票，不能報(bào)銷!

　　(4)收到發(fā)票章蓋的不規(guī)范的發(fā)票，不能報(bào)銷!如蓋章錯(cuò)誤(蓋得財(cái)務(wù)章或是公章)、蓋章模糊、或未蓋發(fā)票專用章等。不能報(bào)銷!

　　(5)發(fā)票適用稅率錯(cuò)誤的，不能報(bào)銷!

　　(6)生產(chǎn)企業(yè)代辦退稅的出口貨物開票必須備注，否則不能報(bào)銷!

　　(7)印有舊版發(fā)票監(jiān)制章的出租車發(fā)票，不能報(bào)銷。

　　(8)沒(méi)有編碼簡(jiǎn)稱的發(fā)票，不能報(bào)銷!

　　(9)品名籠統(tǒng)的名稱內(nèi)容沒(méi)有具體明細(xì)，不能報(bào)銷!注意：不得根據(jù)購(gòu)買方要求填開與實(shí)際交易不符的內(nèi)容，開具不實(shí)的發(fā)票，不能報(bào)銷。

　　(10)收到發(fā)票附清單，不是從防偽稅控系統(tǒng)開具打印的，不能報(bào)銷。注意：自行A4紙打印不可報(bào)銷。

　　(11)成品油發(fā)票沒(méi)有“成品油”這三個(gè)字;“單位欄”、“數(shù)量”欄填錯(cuò);不通開票新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具，統(tǒng)統(tǒng)不能報(bào)銷!

　　05

　　年底還有發(fā)票沒(méi)有收到，如何處理?

　　發(fā)票是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要財(cái)務(wù)憑證，轉(zhuǎn)眼又快到年底了，一些企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)發(fā)現(xiàn)，一年下來(lái)有些發(fā)票還沒(méi)收到。無(wú)法取得發(fā)票的成本費(fèi)用可以列支嗎?實(shí)務(wù)中都有哪些熱點(diǎn)問(wèn)題呢?

　　問(wèn)

　　1、公司今年購(gòu)進(jìn)了一批材料，款項(xiàng)已經(jīng)支付了，但還未取得發(fā)票。如果年底前還未取得發(fā)票，還能在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎?

　　答

　　1.企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算;但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。2.企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。

　　問(wèn)

　　2、如果到明年匯算清繳結(jié)束前，仍沒(méi)有取得發(fā)票，那以后年度再取得發(fā)票，還能否稅前扣除?

　　答

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》第十七條規(guī)定：

　　除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。

　　問(wèn)

　　3、匯算清繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)部分已稅前扣除的支出未取得符合規(guī)定的稅前扣除憑證，企業(yè)如何處理?

　　答

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)) 第十五條規(guī)定：

　　匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

　　問(wèn)

　　4、如果對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，稅前扣除憑證有什么特殊規(guī)定嗎?

　　答

　　企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

　　小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

　　問(wèn)

　　5、如果對(duì)方已經(jīng)失聯(lián)，或者破產(chǎn)、注銷，無(wú)法取得發(fā)票怎么辦?

　　答

　　企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

　　1.無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料);

　　2.相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議;

　　3.采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證;

　　4.貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料;

　　5.貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證;

　　6.企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。

　　(第1項(xiàng)至第3項(xiàng)為必備資料。)

　　問(wèn)

　　6、如果企業(yè)取得填寫不規(guī)范的發(fā)票，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

　　答

　　企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票，以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證，不得作為稅前扣除憑證。

　　問(wèn)

　　7、如果取得了發(fā)票，是不是對(duì)應(yīng)的合同和付款單據(jù)等資料就不需要留存了?

　　答

　　企業(yè)應(yīng)將與稅前扣除憑證相關(guān)的資料，包括合同協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等留存?zhèn)洳?以證實(shí)稅前扣除憑證的真實(shí)性。

　　政策依據(jù)

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))