對(duì)于商家“買一贈(zèng)一”的銷售行為，應(yīng)該如何進(jìn)行增值稅處理，國(guó)家稅務(wù)總局并沒(méi)有明確的規(guī)定，因此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際處理中都有著不同的觀點(diǎn)。今天和大家一起學(xué)習(xí)的是一家商貿(mào)公司偷稅的稅收違法案例，其中涉及到的“買贈(zèng)行為”和“視同銷售”是如何處理的？一起來(lái)看看吧~

案件名稱：徐州***商貿(mào)有限公司—其他違法

處罰事由：檢查組按規(guī)定送達(dá)了《稅務(wù)檢查通知書(shū)》，出示了稅務(wù)檢查證件，檢查了相關(guān)賬簿憑證，提取了相關(guān)證據(jù)，詢問(wèn)了有關(guān)當(dāng)事人，檢查發(fā)現(xiàn)你單位存在少計(jì)未開(kāi)票收入的稅收違法行為。

你單位增值稅及企業(yè)所得稅申報(bào)表顯示，2020年度你單位增值稅申報(bào)及企業(yè)所得稅申報(bào)銷售收入均為4880991.22元（含未開(kāi)票銷售額4632115.06元）。檢查組根據(jù)檢查中從你單位提取的銷售出庫(kù)單明細(xì)，重新核實(shí)了你單位的銷售情況。

1.正常銷售。你單位出庫(kù)單明細(xì)顯示，你單位2020年度正常銷售貨物取得銷售不含稅收入12208024.88元。你單位針對(duì)部分客戶以“買贈(zèng)”方式組合銷售貨物。檢查組認(rèn)為“買贈(zèng)”方式銷售貨物中的贈(zèng)品，是以客戶支付正價(jià)商品價(jià)款為前提的，不是“無(wú)償”贈(zèng)與，不屬于《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第一款第（八）項(xiàng)中所稱的“將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人”的情形。因此檢查組認(rèn)為對(duì)你單位“買贈(zèng)”方式銷售貨物，不視同銷售確認(rèn)贈(zèng)品收入。

2.無(wú)償贈(zèng)送。檢查組對(duì)你單位出庫(kù)單明細(xì)分析發(fā)現(xiàn)，XX熟食等十八家客戶當(dāng)年度未從你單位正常購(gòu)進(jìn)貨物，但也獲得贈(zèng)送商品合計(jì)128件。檢查組認(rèn)為，上述業(yè)務(wù)不屬于“買贈(zèng)”，而屬于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入。檢查組按無(wú)償贈(zèng)送貨物當(dāng)月相同貨物正常銷售價(jià)格確定視同銷售價(jià)格（當(dāng)月沒(méi)有正常銷售的，以臨近月份價(jià)格確定），前述視同銷售貨物不含稅金額為1084.32元。各所屬期應(yīng)視同銷售金額見(jiàn)《你單位2020年度無(wú)償贈(zèng)送清單（視同銷售）》。

綜合上述事實(shí)，檢查組確認(rèn)你單位2020年度銷售金額為12208024.88（出庫(kù)單記載收入），視同銷售1084.32元，合計(jì)確認(rèn)銷售金額12209109.2元，銷貨成本為11130617.34元。各月應(yīng)確認(rèn)收入、成本金額見(jiàn)《你單位銷售出庫(kù)統(tǒng)計(jì)表》。

你單位少申報(bào)確認(rèn)收入7328117.98元，各期稅收影響如下：

1.增值稅及附加稅費(fèi)方面。按查實(shí)的你單位各月實(shí)際銷售額還原，你單位少繳2020年11月及2021年6月～2022年3月增值稅104014.09元，少繳同期城市維護(hù)建設(shè)稅7280.99元、教育費(fèi)附加3120.43元、地方教育費(fèi)附加2080.29元。稅（費(fèi)）款所屬期及計(jì)算過(guò)程見(jiàn)《你單位查補(bǔ)增值稅計(jì)算表》。至2022年3月末，你單位增值稅留抵稅額應(yīng)為0元，你單位騙取留抵退稅848641.43元。

2.印花稅方面。你單位印花稅征收方式為核定征收，核定比例為40%.你單位僅就已申報(bào)的收入申報(bào)繳納了印花稅585.8元，隱瞞收入部分未繳納印花稅。根據(jù)查補(bǔ)后你單位各月銷售額，你單位應(yīng)補(bǔ)繳相應(yīng)期間印花稅合計(jì)879.30元。查補(bǔ)印花稅所屬期及金額見(jiàn)《你單位查補(bǔ)印花稅明細(xì)表》。

3.企業(yè)所得稅方面。如前所述，你單位2020年?duì)I業(yè)收入應(yīng)為12209109.2元（含視同銷售應(yīng)確認(rèn)收入1084.32元），營(yíng)業(yè)成本為11130617.34元。你單位增值稅申報(bào)顯示，你單位2020年初有留抵稅額763472.67元，2020年度認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額797996.10元，你單位2020年度已取得增值稅專用發(fā)票的可供銷售的貨物理論金額為120112（注：官方信息不完整）

處罰依據(jù)：《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條第一款之規(guī)定

納稅人名稱：徐州***商貿(mào)有限公司

納稅人識(shí)別號(hào)：9132032***3W

處罰結(jié)果：對(duì)你單位以隱匿未開(kāi)票收入、少計(jì)銷項(xiàng)稅額的方式，少繳增值稅104014.09元、少繳城市維護(hù)建設(shè)稅7280.99元、少繳印花稅879.30元，騙取留抵退稅848641.43元，定性為偷稅。

決定處偷稅額1倍的罰款，即增值稅罰款104014.09元、城市維護(hù)建設(shè)稅罰款7280.99元、印花稅罰款879.30元，騙取留抵退稅罰款848641.43元，罰款合計(jì)960815.81元。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十四條第一款之規(guī)定，你單位隱匿銷售收入，編造虛假的企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)，未影響檢查期間企業(yè)所得稅稅款，決定對(duì)你單位處5000元罰款。

違法行為登記日期：2022-07-26

處罰機(jī)關(guān)：國(guó)家稅務(wù)總局徐州市稅務(wù)局第三稽查局

“買一贈(zèng)一”應(yīng)該如何進(jìn)行增值稅處理，未見(jiàn)到總局的明確規(guī)定，在實(shí)務(wù)中各地有不同的觀點(diǎn)，以下是收集到的各地執(zhí)行口徑。

01認(rèn)為不需要視同銷售的：

1.《河北省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（冀國(guó)稅函〔2009〕247號(hào))規(guī)定：企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券、購(gòu)物積分等方式組合銷售貨物的，對(duì)于主貨物和贈(zèng)品（返券商品、積分商品，下同）不開(kāi)發(fā)票的，就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅。

對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開(kāi)在同一張發(fā)票的，或者分別開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

2.《四川省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干政策問(wèn)題解答（之一）>的通知》（川國(guó)稅函〔2008〕155號(hào)）規(guī)定：……“買一贈(zèng)一”是目前商業(yè)零售企業(yè)普遍采用的一種促銷方式，其行為性質(zhì)屬于降價(jià)銷售，應(yīng)按照實(shí)際取得的銷售收入計(jì)算繳納增值稅?！百?gòu)物返券”、“買一贈(zèng)一”中“返券”金額和“贈(zèng)一”的商品價(jià)格不能大于購(gòu)買貨物所支付的金額。

3.《安徽省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于若干增值稅政策和管理問(wèn)題的通知》（皖國(guó)稅函〔2008〕10號(hào)）第四條：關(guān)于商業(yè)企業(yè)促銷返券的征稅問(wèn)題。商業(yè)企業(yè)在顧客購(gòu)買一定金額的商品后，給予顧客一定數(shù)額的代金券，允許顧客在指定時(shí)間和指定商品范圍內(nèi)，使用代金券購(gòu)買商品的行為，不屬于無(wú)償贈(zèng)送商品的行為，不應(yīng)按視同銷售征收增值稅。

02認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按視同銷售

內(nèi)蒙古國(guó)家稅務(wù)局2010年第1號(hào)公告《內(nèi)蒙古自治區(qū)商業(yè)零售企業(yè)增值稅管理辦法（試行）》：買一贈(zèng)一、有獎(jiǎng)銷售和積分返禮等與直接銷售貨物相關(guān)的贈(zèng)送行為，應(yīng)該在實(shí)現(xiàn)商品兌換時(shí)按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條的規(guī)定確定其銷售額。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條：納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額：……。

03認(rèn)為需要分不同情況來(lái)判定：《江西省百貨零售企業(yè)增值稅管理辦法》（江西省國(guó)家稅務(wù)局公告2012年第7號(hào)）：以買一贈(zèng)一、隨貨贈(zèng)送、捆綁銷售方式銷售貨物的，如購(gòu)進(jìn)貨物與贈(zèng)品屬同一筆業(yè)務(wù)購(gòu)入（以購(gòu)貨發(fā)票為準(zhǔn)），以實(shí)際收取的價(jià)款確定銷售額；如購(gòu)進(jìn)貨物與贈(zèng)品非同一筆業(yè)務(wù)購(gòu)入的，以實(shí)際收取的價(jià)款確定貨物的銷售額，贈(zèng)品按視同銷售確定銷售額。以購(gòu)物返券、積分返禮方式銷售貨物的，以實(shí)際收取的價(jià)款確定銷售額；對(duì)使用返券、積分兌換的貨物（禮品），按視同銷售確定銷售額?？傊?/span>對(duì)于買贈(zèng)行為是否征收增值稅，不能簡(jiǎn)單一句話回答，應(yīng)該看當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)是否有明確規(guī)定，如果沒(méi)有明文規(guī)定，最好能逐級(jí)請(qǐng)示省局，確保全省統(tǒng)一執(zhí)法口徑。