對于擬上市企業(yè)或擬掛牌企業(yè)在整體變更過程中，將盈余公積、未分配利潤計入資本公積的行為，自然人股東到底要不要繳納個人所得稅?現(xiàn)行稅收政策并不明確，實務(wù)中的操作五花八門，有認(rèn)為需要繳納的，有認(rèn)為不需要繳納的，也有辦理分期繳納的?，F(xiàn)將微信近兩年收集的公開案例分享給大家。

　　01

　　不繳稅案例

　　1.碩華生命

　　2022年8月3日，浙江碩華生命科學(xué)研究股份有限公司在首發(fā)上市相關(guān)資料中披露，發(fā)行人在2016年的整體變更過程中，發(fā)行人整體變更過程中將原碩華有限的未分配利潤、盈余公積計入碩華生命的資本公積，整體變更后的公司注冊資本(股本)未發(fā)生變化，不存在盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的情形，股東在發(fā)行人整體變更過程中未獲取股息或紅利。因此，自然人發(fā)起人在發(fā)行人整體變更過程中無需繳納個人所得稅。不存在后續(xù)補(bǔ)繳稅款及滯納金的風(fēng)險，亦不存在因此而遭受稅收處罰的情形。

　　2.康辰藥業(yè)

　　2022年4月23日，北京康辰藥業(yè)股份有限公司在2021 年年度報告中披露，2021 年 10 月 15 日，公司收到國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第四稽查局出具的《稅務(wù)行政處罰決定書》(京稅稽四罰[2021]62 號)，公司 2013 年 6 月股改前后涉及6 名個人股東將個人股份轉(zhuǎn)增企業(yè)股本，該等事項涉及應(yīng)繳納個人所得稅8,182,739.00元，公司未及時履行代扣代繳義務(wù)(2019年 9 月已將該等稅款全額在北京市密云區(qū)稅務(wù)局補(bǔ)繳入庫)。

　　仔細(xì)分析發(fā)現(xiàn)，北京市稅務(wù)局第四稽查局僅僅對其股改時以留存收益轉(zhuǎn)入了股本的部分征收了個人所得稅，對留存收益轉(zhuǎn)入了資本公積的部分并未征收個人所得稅。

　　3.綠通科技

　　2016年2月至3月，發(fā)行人各發(fā)起人張志江、駱笑英、富騰投資、恒鼎投資以綠通有限截至2015年12月31日經(jīng)審計的賬面凈資產(chǎn)60,057,292.25元折合為股份公司股份37,793,800股，將綠通有限整體變更為股份公司。股份公司每股面值1.00元，股本為37,793,800.00元，未折股凈資產(chǎn)余額22,263,492.25元計入股份公司資本公積。

　　發(fā)行人股改前后的注冊資本/股本均為37,793,800.00元，股本未發(fā)生變化，各發(fā)起人的持股比例不變，不涉及以資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的情況。因此，根據(jù)《個人所得稅法》等相關(guān)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行人股改時不涉及相關(guān)股東繳納所得稅、發(fā)行人代扣代繳所得稅的情形。

　　根據(jù)國家稅務(wù)總局東莞市稅務(wù)局出具的《涉稅征信情況》(編號：東稅電征信〔2021〕4523號)，發(fā)行人前身綠通有限在2016年3月1日到2016年12月31日期間依法納稅，無欠繳稅費記錄、無稅務(wù)行政處罰記錄。

　　4. 藝虹股份

　　2020年8月，藝虹有限整體變更為發(fā)行人，整體變更已驗資，不涉及個人所得稅。

　　5. 泓淋電力

　　2017年12月，整體變更為股份公司，注冊資本未發(fā)生變更，不涉及所得稅。

　　6. 盤古智能

　　青島盤古智能制造股份有限公司披露，2020年10月27日，青島盤古潤滑技術(shù)有限公司以2020年8月31日為基準(zhǔn)日的審計凈資產(chǎn)333,420,324.11元按1:0.3243的比例折股、整體改制為青島盤古智能制造股份有限公司。青島盤古智能制造股份有限公司整體改制設(shè)立時，注冊資本為108,135,000元，股份總數(shù)為108,135,000股，盤古有限未折股部分凈資產(chǎn)人民幣225,285,324.11元(未分配利潤、盈余公積)計入股份有限公司資本公積(其他資本公積)。整體變更后，盤古智能的注冊資本未發(fā)生變化，不存在未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增股本的情形。

　　盤古有限整體變更為股份有限公司時，對于盤古有限盈余公積、未分配利潤計入整體改制后的股份有限公司資本公積事項，個人所得稅有關(guān)法律法規(guī)對于自然人股東是否應(yīng)當(dāng)繳納個人所得稅沒有明確的規(guī)定。

　　7. 洪興股份

　　廣東洪興實業(yè)股份有限公司(股票代碼：001209，股票簡稱：洪興股份)在2021年6月16日發(fā)布的招股說明書中披露了公司整體變更時的個人所得稅納稅情況：2018年11月13日，洪興有限召開股東會，同意將公司整體變更為股份有限公司。

　　根據(jù)《國稅總局納稅服務(wù)司稅務(wù)問題解答匯集》82問(有限責(zé)任公司整體變更為股份有限公司時，盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本和資本公積，個人股東如何繳納個人所得稅)的回復(fù)意見：“盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本應(yīng)當(dāng)按‘利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅，轉(zhuǎn)增資本公積不計征個人所得稅?！?/p>

　　02

　　繳稅案例

　　1.原北京地稅官方微博案例

　　北京某公司將上一年度形成的稅后利潤5000萬元由"未分配利潤"科目轉(zhuǎn)入了"資本公積"科目。

　　稽查人員發(fā)現(xiàn)上述行為后當(dāng)即作出判斷，根據(jù)現(xiàn)行的公司法等規(guī)定，該公司將稅后利潤從"未分配利潤"轉(zhuǎn)出到"資本公積"科目的行為應(yīng)視同發(fā)生了兩步操作，首先將稅后利潤從"未分配利潤"科目轉(zhuǎn)出，等同于對個人股東進(jìn)行了利潤分配，在此環(huán)節(jié)就應(yīng)按照"股息、紅利所得"計算繳納個人股東的個人所得稅;其次轉(zhuǎn)入"資本公積"應(yīng)視為個人股東對公司的捐贈。

　　該公司的個人股東張某在該公司占股50%，因此視同張某分得了稅后利潤2500萬元，按照20%計算繳納個人所得稅500萬元。

　　2.原大連國稅案例

　　2016年7月15日，中國稅務(wù)報發(fā)表了題為《大連一公司將未分配利潤轉(zhuǎn)入資本公積補(bǔ)稅600萬元》文章：大連市國稅局第一稽查局在對某公司的檢查中，以未分配利潤大量減少為切入點，細(xì)致分析，追根溯源，最終揭開了股改方案及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的面紗，追繳非居民企業(yè)所得稅、滯納金合計600余萬元。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)最終認(rèn)定，該公司將盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)入資本公積，其實質(zhì)是一種變相的利潤分配。因為大連DL股份有限公司在會計上已將盈余公積、未分配利潤余額進(jìn)行了處理?！坝喙e”“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方余額已經(jīng)為零，而轉(zhuǎn)入賬戶“資本公積”所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，實質(zhì)上是境內(nèi)居民股東和境外非居民股東取得的股利收入，因而形成了事實上的利潤分配。