政策依據(jù)

《財政部 稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第15號）規(guī)定，可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的應稅銷售收入，僅為納稅人取得的適用3%征收率的應稅銷售收入；對于納稅人取得的適用5%征收率的應稅銷售收入，仍應按照現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅。

實務

1.小規(guī)模納稅人大多數(shù)業(yè)務均適用3%征收率，這里需要注意的是，前期出臺的一些減征政策，比如銷售自己使用過的物品減按2%征收，二手車經銷減按0.5%征收等，其減征前的征收率均為3%，勞務派遣選擇3%全額繳納增值稅、因此對于這些業(yè)務，既可以選擇適用免稅政策，開具免稅普通發(fā)票；也可以仍適用原減征政策，按照減征的征收率開具增值稅專用發(fā)票并計算繳納稅款。

2.小規(guī)模納稅人適用5%征收率的應稅銷售收入，主要有銷售不動產、出租不動產、勞務派遣選擇5%差額繳納增值稅等業(yè)務，在4月1日至12月31日間，不能享受免稅政策，仍應按照相關規(guī)定計算繳納增值稅。

3.如果小規(guī)模納稅人取得的所有應稅銷售收入均適用3%征收率的，可以全部享受免稅政策；如果小規(guī)模納稅人取得的應稅銷售收入含有5%征收率的，若符合月銷售額（3%+5%總銷售額，下同）15萬元以下免稅政策口徑的，那么5%征收率也可以享受免稅政策，若不符合月銷售額15萬元以下免稅政策口徑，則3%征收率部分可以享受免稅，5%征收率部分需要按照現(xiàn)行政策規(guī)定計算繳納增值稅。

提醒

增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的，應按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票