Q

“我公司已經(jīng)收取貨款但沒有發(fā)貨，今年需要確認(rèn)增值稅收入嗎？” 

“我公司承攬的工程年底不能完成，今年應(yīng)該確認(rèn)多少增值稅收入??？”

……

對于納稅人增值稅跨年度收入確認(rèn)的問題，賬管家進(jìn)行了一些梳理，大家一起來了解下吧！

A

政策小課堂

無論是生產(chǎn)、銷售還是服務(wù)行業(yè)，都會涉及到增值稅跨年度收入確認(rèn)的問題。發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同有所區(qū)分。

01

今年已收取貨款，截止12月31日貨物尚未發(fā)出，今年是否需要確認(rèn)增值稅銷售收入？

請您根據(jù)以下銷售結(jié)算方式，來判斷確認(rèn)收入的時點(diǎn)：

采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

02

今年我公司貨物已經(jīng)發(fā)出，但截止12月31日貨款尚未收到，我公司今年需要確認(rèn)增值稅收入嗎？

請您根據(jù)以下銷售結(jié)算方式，來判斷確認(rèn)收入的時點(diǎn)：

采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

03

我公司今年銷售了服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓了金融商品所有權(quán)，但截止12月31日款項(xiàng)并未取得或者部分尾款尚未收到，我公司應(yīng)該按照實(shí)際收款的時間確認(rèn)收入嗎？

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)；

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；

未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天；

納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

04

我公司有些租金是采取預(yù)收款形式收取的，但租賃服務(wù)今年并未提供，預(yù)收款今年應(yīng)該確認(rèn)增值稅收入嗎？

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

05

我公司承攬的建筑工程今年尚未開工，但收取了預(yù)收款，這些預(yù)收款今年應(yīng)該確認(rèn)增值稅收入嗎？

納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，應(yīng)在收到預(yù)收款時，以取得的預(yù)收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為2%，適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目預(yù)征率為3%。

政策依據(jù)

《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號）

《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號）

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點(diǎn)政策的通知》（財稅〔2017〕58號）