相信不少的財務(wù)人員都遇到過稅局要求就某稅務(wù)事項提交情況說明及相關(guān)證明資料。

很多情況下，寫好一份情況說明，也是非常重要的。但是實際上部分準(zhǔn)備提交稅局的情況說明問題頗多：要不答非所問，要不有引火上身之嫌疑。好些的話，稅局工作人員“指導(dǎo)”下修改過關(guān)；次之的話，打回去重寫；差的話，“按下葫蘆浮起瓢”。

寫好情況說明的重要性

來看下下面行政處罰決定書文號徐稅稽一罰[2022]56號這個案例。

（點擊查看原圖）

（點擊查看原圖）以上這個案例中的情況說明，最終被判定為惡意取得虛開發(fā)票處理。

我們來看看善意及惡意的一些概念及區(qū)別

一、如何正確理解“善意取得虛開的發(fā)票”

我們需要正確理解“善意取得虛開的發(fā)票”的含意。善意取得虛開的發(fā)票，簡而言之，該發(fā)票確實是銷售方虛開的，但采購方取得該虛開的發(fā)票是出于不知道的“善意”，因為采購方企業(yè)在交易過程中有合理的理由相信該發(fā)票并非虛開，對銷售方的虛開行為并不知情。正確理解“善意取得虛開的發(fā)票”，我們需要把握好以下四個方面內(nèi)容：

首先，該發(fā)票已被開票企業(yè)（銷售方）所在地的主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為虛開，這是受票企業(yè)善意取得的前提，如果該發(fā)票并非開票企業(yè)虛開，那就不存在所謂的善意取得。

其次，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定的虛開方是銷售方，但并不包括購貨方（受票方）。購貨方是否存在虛開行為，需要由購貨方所在地的主管稅務(wù)機關(guān)查實，如果購貨方的受票行為最終也被認(rèn)定為虛開，那同樣不存在所謂的善意取得。

再次，購貨方不知道取得的發(fā)票是銷售方虛開的，并且有合理的理由相信該發(fā)票并非虛開，這是區(qū)分“善意”與“惡意”的界線。如果購貨方取得發(fā)票時知道該發(fā)票是銷售方虛開的，那就不是“善意”取得了，而是俗稱的“惡意”取得。

最后，稅務(wù)機關(guān)判定購貨方是否“知道”銷售方的發(fā)票是虛開，這里的“知道”僅指“實際知道”，還是包括“應(yīng)當(dāng)知道”，法律對此并沒有明文規(guī)定。但是在稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法實務(wù)中，這里的“知道”一般包括“應(yīng)當(dāng)知道”，即法律中常說的“應(yīng)知”。所以，如果稅務(wù)機關(guān)有合理的理由相信企業(yè)在取得發(fā)票時“應(yīng)當(dāng)知道”銷售方虛開發(fā)票，而企業(yè)未能提供充分的證據(jù)證明自己是“善意”取得，那企業(yè)就可能會被認(rèn)定為“惡意”取得，從而承擔(dān)“偷稅”或“騙取出口退稅”的稅法責(zé)任，甚至還可能涉嫌犯罪而被司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

二、如何準(zhǔn)確判定“善意取得虛開的發(fā)票”

企業(yè)正確理解了善意取得虛開的發(fā)票的含義，就解決了上述的疑惑。但要準(zhǔn)確判定善意取得虛開的發(fā)票，特別是企業(yè)要向稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)解釋清楚自己屬于“善意”取得，就需要有事實依據(jù)和法律依據(jù)，并準(zhǔn)確描述相關(guān)事實。依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)(2000)187號），企業(yè)善意取得虛開的發(fā)票需要同時符合以下四個條件，這是目前我們判定“善意取得虛開的發(fā)票”的標(biāo)準(zhǔn)：

1.購貨方與銷售方存在真實的交易；

2. 銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）的專用發(fā)票；

3. 專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部內(nèi)容與實際相符；

4. 沒有證據(jù)表明購貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的。

只有同時符合上述四個條件的取得，才能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為“善意”取得，否則就可能被認(rèn)定為“惡意”取得，最終需要承擔(dān)虛開發(fā)票的行政責(zé)任，甚至是刑事責(zé)任。

綜上，其實前提是，你這業(yè)務(wù)必須是真實的才有可能被判定為善意取得虛開的發(fā)票。所以，案例中的財務(wù)其實，寫這個情況說明，也是想破了腦袋啊，明明就不存在真實業(yè)務(wù)，真的也很難自圓其說的。

接到稅務(wù)通知書了如何寫情況說明

一、寫不好情況說明的主要原因

（一）不了解業(yè)務(wù)發(fā)生情況

企業(yè)財稅處理是基于業(yè)務(wù)發(fā)生情況結(jié)合財稅法規(guī)的綜合性產(chǎn)物。但很遺憾的是，不少財務(wù)人員對企業(yè)實際經(jīng)營細(xì)節(jié)情況（包括：購貨渠道、客戶群體、盈利模式等）不甚了解。這樣情況下，寫出的情況說明就可能脫離實際情況，自己都沒有十足底氣和信心，又怎樣說服稅局工作人員？

（二）不了解財務(wù)核算情況

部分企業(yè)財務(wù)記賬業(yè)務(wù)與報稅業(yè)務(wù)分開，只有系統(tǒng)推送數(shù)據(jù)或查詢通道給報稅人員。報稅數(shù)據(jù)與財務(wù)處理有距離，與實際業(yè)務(wù)情況相距更遠(yuǎn)。一旦推送數(shù)據(jù)規(guī)則或查詢權(quán)限設(shè)計不周，就會導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)處理出問題。此時寫出的稅務(wù)情況說明，很難反映真實情況。

（三）不掌握業(yè)務(wù)相關(guān)財稅政策

部分企業(yè)財務(wù)人員疏于學(xué)習(xí)企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)財稅政策，對相關(guān)最新政策把握不足。在撰寫情況說明時，政策運用錯誤，導(dǎo)致解釋失效或牽連出其他財稅問題。

（四）沒有基本的法律思維

了解業(yè)務(wù)發(fā)生實際情況，掌握財稅相關(guān)法規(guī)政策，卻也可能寫不出合格的情況說明。主要表現(xiàn)在：不能將特殊的業(yè)務(wù)模式與普遍的財稅法律規(guī)定之間建立聯(lián)系。其實，就是不能用法律思維將業(yè)務(wù)與財稅法規(guī)串聯(lián)起來。

（五）沒掌握基本的寫作方法

部分財務(wù)人員處理數(shù)字、報表等內(nèi)容得心應(yīng)手，卻不善于處理文字類內(nèi)容。體現(xiàn)在情況說明撰寫上：寫非所想、寫有遺漏，外人看來不經(jīng)其不斷地解釋難知道其具體含義。這就是沒掌握基本的寫作思路和方法的緣故。

二、何為有質(zhì)量的情況說明？

（一）業(yè)務(wù)真實又具體

1、真實的業(yè)務(wù)情況介紹是情況說明的前提。商業(yè)模式、財稅處理流程等若不能真實地呈現(xiàn)出來，讀者失去了“代入感”，后續(xù)的解釋就會失去了一定的可信度。

2、真實若不具體，很容易讓人覺得似乎在刻意隱瞞什么。所以在盡可能的范圍內(nèi)，盡量具體、明確。

（二）解釋合理又合法

1、某種程度講，情況說明中的合理性比合法性更重要。比如有企業(yè)抽逃出資，根據(jù)《公司法》、《刑法》的規(guī)定，都是禁止的。但稅局難說這一做法有違反稅法規(guī)定，需要征稅。

2、合理的情況，亦要合乎稅法的明確規(guī)定。畢竟稅局正在對企業(yè)稅務(wù)事項做稅法判斷。

（三）最關(guān)鍵：有證據(jù)支持

1、某種程度上講，情況說明就是在辯解。既然是辯解，就要盡量做到言之有物、言之有據(jù)。再合理的情況說明，若失去了證據(jù)的支撐，也會顯得很虛弱。

2、另外一個角度看，情況說明就是和稅局的一次非正式交鋒。在稅局掌握一定違法線索（證據(jù)）的情況，說明自己不違法的最強有力的手段是，提出更有力的合法證據(jù)。

三、經(jīng)驗之談

（一）如何把握說明的邊界？

個人經(jīng)驗：就事論事，點到為止。即：只就稅局關(guān)心的具體問題，作出說明。能少說，不多說（言多必失嘛）。若必須說明一些自己不是很愿意說的問題，能口頭說，不書面說；能籠統(tǒng)，不具體；或者換個角度說明。

（二）如何掌握說明的進(jìn)度？

是一次性提供說明，還是多次提供？個人經(jīng)驗：根據(jù)情況來定，一般最好不要一次性都提供了。特別是對提交的說明及相關(guān)資料準(zhǔn)確性、完整性不確定時，更要盡可能確定后擇機提供。

（三）說明到什么程度？

這個很好檢驗：就你說的情況（事實、法律依據(jù)），不用附加解釋地隨意說給一個外人聽，對方都信或覺得有認(rèn)可，就可以了。 

書寫稅務(wù)情況說明的例子

【稅務(wù)通知書】

通知內(nèi)容：你（單位）申報2022年度增值稅收入與企業(yè)所得稅收入存在較大差異，請于收到本通知書之日起15日內(nèi)提交相關(guān)情況的書面說明并自行更正申報。

【書面說明模板】

**公司成立****年**月**日，社會統(tǒng)一信用代碼*****，主營范圍****，增值稅小規(guī)模納稅人/一般納稅人（企業(yè)基本情況說明）。我司20**年**季度/**月，增值稅收入與企業(yè)所得稅收入差異***元，具體說明如下：

一、增值稅收入與企業(yè)所得稅收入差異****元

經(jīng)營情況簡單敘述

（一）增值稅收入確定說明                                                            

增值稅政策規(guī)定和實際情況的說明

（二）企業(yè)所得稅收入確定說明

企業(yè)所得稅稅政策規(guī)定和實際情況的說明

總結(jié)，增值稅收入與企業(yè)所得稅收入差異的具體說明。

二、....

【舉例說明】

（前言 略）

增值稅收入與企業(yè)所得稅收入10萬元差異說明

客戶B公司于2022年6月25日提前預(yù)付貨款10萬元，并且要求開具增值稅發(fā)票，約定該貨物將在2022年7月10日-20日期間發(fā)出：

（一）增值稅收入確定說明

《增值稅暫行條例》第十九條定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

根據(jù)上述政策規(guī)定，我司于2022年6月25日開具了增值稅發(fā)票，應(yīng)在當(dāng)期需要確認(rèn)增值稅銷項稅額。

（二）企業(yè)所得稅收入確定說明

《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號第一條規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。

企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計量；

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：

……

銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

根據(jù)上述政策規(guī)定，我司采取預(yù)收款方式銷售商品，2022年6月還未發(fā)貨，即在企業(yè)所得稅上由于與貨物所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，所以不確認(rèn)所得稅收入。

綜上述，我司采取預(yù)收款方式銷售商品，并于2022年6月開具增值稅發(fā)票，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為2022年6月，即確認(rèn)增值稅收入10萬元；2022年6月還未發(fā)貨，所以不確認(rèn)所得稅收入，進(jìn)而產(chǎn)生2022年6月增值稅收入與企業(yè)所得稅收入10萬元差異。