國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（以下簡(jiǎn)稱23號(hào)公告）第四條第三款規(guī)定：提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱。

對(duì)這一條規(guī)定，建筑財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該非常熟悉，但是在實(shí)際開具建筑服務(wù)發(fā)票的過程中，又會(huì)產(chǎn)生諸多困惑，本文將一次性梳理清楚建筑服務(wù)“備注欄”填寫注意事項(xiàng)。 

01

需要備注的業(yè)務(wù)范圍

1.建筑服務(wù)發(fā)票——必須備注

依據(jù)財(cái)稅【2016】36號(hào)文件，建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。也就是說，在開具發(fā)票選取稅收分類編碼的時(shí)候，建筑行業(yè)大類，305開頭的編碼，都屬于建筑服務(wù)的范圍，開具的發(fā)票必須進(jìn)行備注項(xiàng)目地址和項(xiàng)目名稱。

需要特殊注意的是，建筑服務(wù)發(fā)票，不論發(fā)票類型是普通發(fā)票還是專用發(fā)票，不論是單位開具的發(fā)票還是個(gè)人開具的發(fā)票，都需要進(jìn)行備注。

2.與建筑服務(wù)相關(guān)聯(lián)的非建筑服務(wù)業(yè)務(wù)——不需要備注

實(shí)務(wù)中，建筑行業(yè)還和其他業(yè)務(wù)密切相關(guān)，但是并非與建筑服務(wù)相關(guān)聯(lián)的業(yè)務(wù)都需要備注，需根據(jù)具體業(yè)務(wù)得實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷。

例如工程設(shè)計(jì)，屬于文化創(chuàng)意服務(wù)中的“設(shè)計(jì)服務(wù)”；建筑圖紙審核屬于鑒證咨詢服務(wù)中“鑒證服務(wù)”；造價(jià)咨詢、財(cái)稅咨詢屬于鑒證咨詢服務(wù)中的“咨詢服務(wù)”；直接將建筑施工設(shè)備出租，不配備操作人員，屬于“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”；植物養(yǎng)護(hù)，屬于“其他生活服務(wù)”。

以上不屬于建筑服務(wù)業(yè)務(wù)，在開具發(fā)票時(shí)，不需要進(jìn)行備注。

3. 打包支出的情形——建議備注

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第42號(hào)第六條規(guī)定：一般納稅人銷售機(jī)器設(shè)備同時(shí)提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。

建筑行業(yè)中，比較常見的就是專業(yè)作業(yè)工程，例如電梯、消防、門窗安裝與銷售，銷售機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)可按照兼營(yíng)進(jìn)行增值稅處理，對(duì)于總包方來說，通常將這類的行為認(rèn)定為打包支出。

銷售方在開具發(fā)票時(shí)，可在同一張發(fā)票上分兩欄開具兩筆業(yè)務(wù)名稱、金額和對(duì)應(yīng)稅率，這種情況下，發(fā)票欄必須備注項(xiàng)目地址和項(xiàng)目名稱。如果銷售貨物與提供安裝服務(wù)分別開具發(fā)票，安裝服務(wù)的發(fā)票毫無疑問必須備注，銷售貨物的發(fā)票是否需要備注呢？

個(gè)人認(rèn)為，雖然文件中未明確材料設(shè)備發(fā)票需要進(jìn)行備注，但是屬于打包支出的材料設(shè)備發(fā)票，建議備注。

02

項(xiàng)目發(fā)生地與項(xiàng)目名稱以何為準(zhǔn)

1、項(xiàng)目發(fā)生地

無論納稅人項(xiàng)目所在地與機(jī)構(gòu)所在地是否相同，23號(hào)公告中已經(jīng)非常明確，就是建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱，實(shí)務(wù)中多數(shù)財(cái)務(wù)人員在備注時(shí)會(huì)精確到街道、鄉(xiāng)鎮(zhèn)甚至門牌號(hào)。個(gè)人認(rèn)為，根據(jù)23號(hào)公告，備注到項(xiàng)目發(fā)生地的縣（市、區(qū)）即可，但是多備注不會(huì)影響到發(fā)票的效力。

2、項(xiàng)目名稱

23號(hào)公告中并未明確項(xiàng)目名稱以何為準(zhǔn)。實(shí)務(wù)中，有施工許可證的工程，填寫許可證上所載的工程名稱，無施工許可證的工程，以建設(shè)工程規(guī)劃許可證所載的建設(shè)項(xiàng)目名稱加上對(duì)應(yīng)的服務(wù)內(nèi)容作為項(xiàng)目名稱。既無施工許可證也無建設(shè)規(guī)劃許可證的零星工程，以合同載明的項(xiàng)目名稱為準(zhǔn)。

其中福建省稅務(wù)局在《建筑業(yè)增值稅預(yù)繳管理辦法》中規(guī)定：在“備注”欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱（與《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》上記載的項(xiàng)目名稱一致）

03

不備注或備注不規(guī)范的稅收風(fēng)險(xiǎn)

建筑服務(wù)發(fā)票未按照規(guī)定備注，對(duì)于開具方的建筑企業(yè)，會(huì)產(chǎn)生“未按規(guī)定開具發(fā)票”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于接受發(fā)票的一方，將產(chǎn)生“未按規(guī)定取得發(fā)票”的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，未按規(guī)定取得發(fā)票，直接影響增值稅抵扣及土地增值稅、企業(yè)所得稅的扣除。

1、增值稅

根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文件：納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)第六條規(guī)定：納稅人按照上述規(guī)定從取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。

2、土地增值稅

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第70號(hào)規(guī)定：營(yíng)改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項(xiàng)目名稱，否則不得計(jì)入土地增值稅扣除項(xiàng)目金額。

3、企業(yè)所得稅

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第十二條，企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開票方非法取得、虛開、填寫不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)發(fā)票”），以及取得不符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證（以下簡(jiǎn)稱“不合規(guī)其他外部憑證”），不得作為稅前扣除憑證。

04

備注欄是否還可以備注其他內(nèi)容

備注欄的內(nèi)容，分為法定備注和自行備注。在法定備注據(jù)實(shí)備注的情況下，為了反映一些具體業(yè)務(wù)，開票人可以自行選擇是否備注其他信息。

以總包代發(fā)分包工資為例，分包在為總包開具建筑業(yè)發(fā)票的時(shí)候，在備注欄注明項(xiàng)目地址和項(xiàng)目名稱后，也可以備注“其中含總包代分包方通過農(nóng)民工工資專戶代發(fā)工資***元”。但是要注意一下，增值稅發(fā)票備注欄最大可容納230個(gè)字符或115個(gè)漢字，如果超過規(guī)定長(zhǎng)度，開票軟件會(huì)自動(dòng)截取。 

財(cái)務(wù)工作者無論是在開具發(fā)票還是收取建筑服務(wù)發(fā)票的時(shí)候，一定要注意檢查備注欄。未備注或者備注有誤的，一律要求對(duì)方作廢發(fā)票并重新開具發(fā)票。畢竟一旦被判定為不合規(guī)發(fā)票，引發(fā)增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅不能扣除的風(fēng)險(xiǎn)，千萬不可大意！