虛增利潤是上市公司常見的財務(wù)造假行為，那么，上市公司財務(wù)造假行為被查處后，因虛增利潤導(dǎo)致多繳納的稅款可以申請退稅嗎？“董監(jiān)高”等以不分管、未參與、不知曉為由申請免責可行嗎？

今天，頭條君就結(jié)合河北證監(jiān)局對華訊方舟股份有限公司（以下簡稱華訊方舟）處罰公告為例，為各位讀者朋友解答這些問題。

經(jīng)河北證監(jiān)局查明，華訊方舟存在以下違法事實：  

違法事實一、《2016年半年度報告》《2016年年度報告》中存在虛假記載  

華訊方舟子公司南京華訊方舟通信設(shè)備有限公司（簡稱“南京華訊”）通過虛構(gòu)購銷交易，虛增華訊方舟2016年利潤總額2,881.16萬元，占2016年年度報告披露利潤總額的14.44%，其中，虛增2016年上半年利潤總額2,267.48萬元，占2016年半年度報告披露利潤總額的16.1%。  

違法事實二、《2017年半年度報告》《2017年年度報告》中存在虛假記載  

南京華訊通過虛構(gòu)購銷交易，虛增華訊方舟2017年利潤總額11,831萬元，占2017年年度報告披露利潤總額的71.52%，其中，虛增2017年上半年利潤總額7,641.02萬元，占2017年半年度報告披露利潤總額的94%。  

違法事實三、《2018年半年度報告》中存在虛假記載  

南京華訊通過虛構(gòu)購銷交易，虛增華訊方舟2018年上半年利潤總額2,771.79萬元，占2018年半年度報告披露利潤總額的38.09%。  

上述違法事實，有相關(guān)公告、購銷合同、銀行轉(zhuǎn)賬記錄、財務(wù)賬簿憑證、南京華訊、華訊方舟及其他有關(guān)主體書面確認材料和相關(guān)人員詢問筆錄等證據(jù)證明，足以認定。  

行政處理處罰決定：  

2021年7月20日，河北證監(jiān)局作出處理處罰決定，華訊方舟股份有限公司上述行為違反了2005年《證券法》第六十三條的規(guī)定，構(gòu)成2005年《證券法》第一百九十三條第一款所述的違法行為。根據(jù)當事人違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)與社會危害程度，決定如下：  

1.對華訊方舟責令改正、給予警告，并處以60萬元罰款；  

2.對華訊方舟公司總經(jīng)理、副總經(jīng)理、董事、獨立董事、監(jiān)事等高管人員分別處以3萬至30萬元不等金額的罰款。  

案例讀到這兒，很多讀者朋友都會提出這樣的問題——上市公司由于財務(wù)造假虛增利潤導(dǎo)致多繳納的企業(yè)所得稅可以申請退稅嗎？我們再接著往下看：  

華訊方舟股份有限公司于2021年8月26日召開第八屆董事會第二十四次會議、第八屆監(jiān)事會第十五次會議，審議通過了《關(guān)于前期差錯更正的議案》，根據(jù)《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》等相關(guān)規(guī)定，公司對前期會計差錯進行了更正，現(xiàn)將相關(guān)情況說明如下：  

本次會計差錯更正為與前次會計差錯更正事項之關(guān)聯(lián)事項更正：  

前次公司已根據(jù)河北證監(jiān)局下發(fā)的冀證監(jiān)處罰字[2021]1號《行政處罰及市場禁入事先告知書》事項并結(jié)合公司自查情況對公司2016年至2020年財務(wù)會計報表進行了更正，具體內(nèi)容詳見公司于2021年4月30日及2021年5月6日披露的《關(guān)于前期會計差錯更正的公告》（公告編號：2021-053）、《關(guān)于華訊方舟股份有限公司前期差錯更正的審核報告》中喜專審字[2021]第01023號。  

前次會計差錯更正后，公司子公司南京華訊向所在注冊地稅務(wù)部門申請了2016年至2019年企業(yè)所得稅更正申報，申請退回以前年度誤繳企業(yè)所得稅。  

南京華訊于2021年6月收到2017年及2018年對應(yīng)的退稅款，合計15,240,015.46元。本次公司針對收到的上述退稅款對2017年及2018年的企業(yè)所得稅費用及相關(guān)科目進行了追溯調(diào)整，具體調(diào)整如下：  

1、2017年度子公司南京華訊收到因2017年所得稅更正申報而形成退稅款金額為15,080,623.02元。  

故追溯調(diào)整前期差錯，2017年度調(diào)減應(yīng)交稅費15,080,623.02元，調(diào)減所得稅費用15,080,623.02元，調(diào)增期末未分配利潤15,080,623.02元，并更正2018年度的期初數(shù)。  

2、2018年度子公司南京華訊收到因2018年所得稅更正申報而形成退稅款金額為159,392.44元。  

故追溯調(diào)整前期差錯，2018年度調(diào)增其他非流動資產(chǎn)12,286,680.07元，調(diào)減應(yīng)交稅費2,953,335.39元，沖減所得稅費用159,392.44元，調(diào)增期末未分配利潤15,240,015.46元，并更正2019年度的期初數(shù)。  

頭條君有話說：  

通過對本案例的剖析，頭條君認為有兩點需要引起我們廣大讀者朋友們的注意，具體如下：  

1.財務(wù)造假虛增利潤造成多繳納的稅款企業(yè)申請退稅，是否有法可依？  

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。  

因此，企業(yè)對因財務(wù)造假虛增利潤導(dǎo)致多繳納的稅款申請退稅是符合稅法規(guī)定的。那么，企業(yè)財務(wù)造假行為是否該受到稅務(wù)機關(guān)行政處罰呢？  

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十四條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，并處五萬元以下的罰款。  

頭條君認為企業(yè)財務(wù)造假屬于編造虛假計稅依據(jù)行為，因此，理應(yīng)受到稅務(wù)機關(guān)懲戒。  

2.針對上市公司財務(wù)造假問題，“董監(jiān)高”能否以未參與、不分管、不知曉等理由申請免責？  

在本案例中，有上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員提出其諸多免責申辯理由。例如，董事會秘書認為其僅負責組織和協(xié)調(diào)公司信息披露事務(wù)，不分管、未參與、不知曉違法行為應(yīng)構(gòu)成免責事由；獨立董事認為涉案違法事實均由上市公司實施，且刻意隱瞞，獨立董事無從知曉。對獨立董事的行政責任追究應(yīng)當遵循行政合理性原則，因此應(yīng)免于處罰。  

那么，對于類似申辯理由是否會得到證監(jiān)局的認可呢？  

對此，河北證監(jiān)會對申辯理由答復(fù)如下：  

獨立董事應(yīng)當從保護中小投資者權(quán)益出發(fā)，關(guān)注上市公司內(nèi)部控制，充分了解公司經(jīng)營運作情況，主動調(diào)查、獲取決策所需要的資料，并基于自身的獨立判斷履行職責，獨立發(fā)表意見。本案中，相關(guān)當事人在發(fā)現(xiàn)南京華訊財務(wù)指標出現(xiàn)異常、尤其是上市公司不配合獨立董事履行職權(quán)時，未能采取進一步措施制止違法行為和危害后果的發(fā)生，未能在表決時提出異議，也未向監(jiān)管部門報告、向中小投資者披露，不能認定為完全履行了勤勉盡責義務(wù)。  

董事會秘書負責組織和協(xié)調(diào)公司信息披露事務(wù)，有權(quán)了解公司的財務(wù)和經(jīng)營情況，不分管、未參與、不知曉違法行為不足以構(gòu)成免責事由。  

綜上所述，上市公司董事、監(jiān)事、高級管理人員對上市公司信息披露的真實、準確、完整承擔法定保證責任，董事、監(jiān)事、高級管理人員應(yīng)當勤勉盡責，實施必要、有效的監(jiān)督，對信息披露實施確認、審核等職責，不分管、未參與、不知曉、不具備專業(yè)知識、信賴中介機構(gòu)等不足以構(gòu)成免責事由。同時，當事人在履職出現(xiàn)障礙時，未能在表決時提出異議，也未向交易所、監(jiān)管部門報告，不能認定為完全地履行了勤勉盡責義務(wù)。 

本文來源：公司公告，中國會計視野。