問題一

我企業(yè)今年購買了2000萬元的古玩字畫，計(jì)入了“其他非流動資產(chǎn)”，請問每年計(jì)提100萬元的折舊費(fèi)用，能否允許稅前扣除？

答復(fù)：

購買古玩字畫在持有期間不可以計(jì)提折舊稅前扣除，其投資成本只能于處置時(shí)稅前扣除。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》（稅務(wù)總局公告2021年第17號）規(guī)定：“企業(yè)購買的文物、藝術(shù)品用于收藏、展示、保值增值的，作為投資資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)在持有期間，計(jì)提的折舊、攤銷費(fèi)用，不得稅前扣除。”

問題二

我企業(yè)去年底應(yīng)收賬款余額較大而且欠款時(shí)間較長，請問去年計(jì)提100萬元的壞賬準(zhǔn)備金，能否允許稅前扣除？

答復(fù)：

計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，匯算清繳的時(shí)候需要納稅調(diào)增。

參考：

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第七項(xiàng)規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得稅前扣除。

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

問題三

未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，能否允許稅前扣除？

答復(fù)：

未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，不可以稅前扣除。但是對于在建工程，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。匯算清繳時(shí)未取得發(fā)票，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，也可暫按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除，待發(fā)票取得后且在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條“關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題”規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進(jìn)行”。

問題四

去年12月份計(jì)提了60萬元工資，今年企業(yè)所得稅匯繳之前沒有實(shí)際發(fā)放，60萬元工資是否可以稅前扣除在2020年度？

答復(fù)：

匯繳之前沒有實(shí)際發(fā)放的60萬元工資不可以稅前扣除在2020年度。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）：企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

問題五

去年計(jì)提的費(fèi)用，今年企業(yè)所得稅匯繳之前沒有取得發(fā)票，是否可以稅前扣除在2020年度？

答復(fù)：

不可以稅前扣除在2020年度。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）：六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

問題六

只是提取了福利費(fèi)但是沒有實(shí)際發(fā)生，是否允許在企業(yè)所得稅稅前扣除？

計(jì)提的賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-職工福利費(fèi) 20萬元

   貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利費(fèi) 20萬元

答復(fù)：

不可以稅前扣除在計(jì)提年度。

參考：

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。”

問題七

企業(yè)計(jì)提補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)60萬元，一直尚未實(shí)際支付，是否允許稅前扣除？

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-補(bǔ)充保險(xiǎn) 60萬元

   貸：應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)充保險(xiǎn)60萬元

答復(fù)：

企業(yè)提取但未實(shí)際支付的相關(guān)補(bǔ)充保險(xiǎn)支出60萬元不得稅前扣除。

參考：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號〕）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

問題八

2019年企業(yè)計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)60萬元，一直尚未實(shí)際撥繳。是否允許稅前扣除

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-工會經(jīng)費(fèi) 60萬元 

   貸：應(yīng)付職工薪酬-工會經(jīng)費(fèi) 60萬元

答復(fù)：

準(zhǔn)予稅前扣除的工會經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。

參考：

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第24號)第一條：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第30號):自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

問題九

甲企業(yè)屬于礦山行業(yè)，2019年度預(yù)提了安全生產(chǎn)費(fèi)100萬元，當(dāng)年并未實(shí)際支付。是否允許稅前扣除？

賬務(wù)處理：

提取安全費(fèi)用時(shí)

借：生產(chǎn)成本等科目  100萬元

   貸：專項(xiàng)儲備          100萬元

答復(fù)：

2019年度，企業(yè)計(jì)提專項(xiàng)儲備金時(shí)，由于費(fèi)用尚未實(shí)際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增100萬元。2020年企業(yè)實(shí)際支出專項(xiàng)儲備金時(shí)，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)年度申報(bào)企業(yè)所得稅中有個A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第26行“(十三)跨期扣除項(xiàng)目”中做相應(yīng)的納稅調(diào)減。

參考：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）規(guī)定：“煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

問題十

2020年企業(yè)計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)60萬元，一直尚未實(shí)際使用。是否允許稅前扣除？

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-職工教育經(jīng)費(fèi) 60萬元 

   貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 60萬元

答復(fù)：

對于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出可以從稅前扣除，對于會計(jì)處理中已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)行為、未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得從稅前扣除。

參考：

1. 按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2. 按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（8%），準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

來源：中稅答疑。