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案例：一企業(yè)異地開(kāi)具發(fā)票

　　近日，H省Q市稅務(wù)局在風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)分析掃描時(shí)發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內(nèi)的T公司2020年開(kāi)具發(fā)票226份，其中有140份的開(kāi)票IP地址為Q市，其余86份的開(kāi)票IP地址為N省Z市。

　　《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“發(fā)票管理辦法”）第二十五條規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的特殊情形外，發(fā)票限于領(lǐng)購(gòu)單位和個(gè)人在本省、自治區(qū)、直轄市內(nèi)開(kāi)具。省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)可以規(guī)定跨市、縣開(kāi)具發(fā)票的辦法。”第二十六條規(guī)定：“除國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的特殊情形外，任何單位和個(gè)人不得跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票。”根據(jù)這些規(guī)定，Q市稅務(wù)局將T公司的異地開(kāi)票數(shù)據(jù)確認(rèn)為高風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并推送至稽查部門(mén)。

　　稽查部門(mén)經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，T公司所在的L縣緊鄰N省Z市，兩地公路距離不足100公里，T公司股東分別在L縣與Z市設(shè)立了公司。2020年7月，T公司辦公室裝修改造，臨時(shí)搬遷至Z市的關(guān)聯(lián)公司，并在Z市開(kāi)具在Q市主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取的發(fā)票86份。2020年底，辦公室裝修改造完成，T公司又搬回L縣辦公?！?/span>

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處理：精確執(zhí)法，首違不罰

　　雖然事出有因，但T公司跨省開(kāi)具發(fā)票，畢竟涉嫌違反發(fā)票管理辦法有關(guān)規(guī)定。對(duì)T公司應(yīng)如何處理？

　　發(fā)票管理辦法第三十五條規(guī)定：“違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收”，其中第七種情形為“跨規(guī)定區(qū)域開(kāi)具發(fā)票的”。第三十六條第一款規(guī)定：“跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票，以及攜帶、郵寄或者運(yùn)輸空白發(fā)票出入境的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上3萬(wàn)元以下的罰款；有違法所得的予以沒(méi)收。”

　　Q市稅務(wù)局經(jīng)過(guò)分析討論，認(rèn)為T公司雖然違反了發(fā)票管理辦法有關(guān)規(guī)定，但其并不存在主觀故意，也不存在虛開(kāi)發(fā)票的違法行為，所開(kāi)具有關(guān)發(fā)票涉及的稅費(fèi)均已正常申報(bào)繳納。該公司屬于初次違法，且沒(méi)有造成危害后果并已及時(shí)改正，按照《中華人民共和國(guó)行政處罰法》第三十三條“違法行為輕微并及時(shí)改正，沒(méi)有造成危害后果的，不予行政處罰。初次違法且危害后果輕微并及時(shí)改正的，可以不予行政處罰”的規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)T公司作出了不予行政處罰的決定，并對(duì)其進(jìn)行了稅法宣傳教育?！　?/span>

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思考：結(jié)合實(shí)際需要完善發(fā)票管理

　　目前，關(guān)于跨省開(kāi)具發(fā)票已有《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上海世博會(huì)運(yùn)營(yíng)有限公司冠名定額發(fā)票跨省市使用問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕61號(hào)）等規(guī)定，但并未涵蓋上述案例中的情形。這意味著，如果T公司再遇到類(lèi)似裝修情形，需要搬至鄰省辦公，已不符合首違不罰的情形。

　　筆者注意到，現(xiàn)實(shí)中還有類(lèi)似情形：某糧食收購(gòu)企業(yè)因?qū)嶋H經(jīng)營(yíng)需要，每年定期到鄰省農(nóng)戶(hù)那里收購(gòu)糧食。該企業(yè)若攜帶從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)的發(fā)票并在鄰省收購(gòu)地開(kāi)具，就會(huì)違反發(fā)票管理辦法有關(guān)規(guī)定，只能通過(guò)在收購(gòu)地成立子公司或者根據(jù)發(fā)票管理辦法第十七條關(guān)于臨時(shí)使用發(fā)票的規(guī)定等其他合法方式，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票，這一定程度上會(huì)不方便。又如，某企業(yè)所在縣區(qū)因疫情防控需要，無(wú)法正常開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，想臨時(shí)搬至鄰省無(wú)疫情所在縣區(qū)，這雖能正常開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，但會(huì)導(dǎo)致違反發(fā)票管理辦法的規(guī)定。

　　另外，當(dāng)前發(fā)票電子化改革穩(wěn)步實(shí)施，為納稅人繳費(fèi)人帶來(lái)很多便利，物聯(lián)網(wǎng)時(shí)代跨省使用電子發(fā)票的需求會(huì)越來(lái)越多，跨省攜帶能夠開(kāi)具電子發(fā)票的終端移動(dòng)設(shè)備是否屬于違反發(fā)票管理辦法第二十六條所列 “跨規(guī)定的使用區(qū)域攜帶、郵寄、運(yùn)輸空白發(fā)票”的情形，有待明確。　　

綜上所述

　　建議結(jié)合納稅人跨省使用發(fā)票的合理需要，完善發(fā)票使用管理制度。與此同時(shí)，配套相應(yīng)的監(jiān)管措施，防止不法分子利用有關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行虛開(kāi)發(fā)票等違法犯罪活動(dòng)。

　　根據(jù)《中共中央辦公廳 國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)〈關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)〉的通知》提出的“建成以‘信用+風(fēng)險(xiǎn)’監(jiān)管為基礎(chǔ)的稅務(wù)監(jiān)管新體系，實(shí)現(xiàn)從‘以票管稅’向‘以數(shù)治稅’分類(lèi)精準(zhǔn)監(jiān)管轉(zhuǎn)變”目標(biāo)，可以結(jié)合納稅信用等級(jí)評(píng)定信息、行政執(zhí)法公示信息、稅務(wù)行政處罰次數(shù)、領(lǐng)票、開(kāi)票、申報(bào)、繳稅、優(yōu)惠、退稅等信息，應(yīng)用一系列指標(biāo)和數(shù)學(xué)算法模型，對(duì)跨省使用發(fā)票的納稅人進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)定，對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的納稅人允許其跨省使用發(fā)票；同時(shí)實(shí)行“申請(qǐng)承諾+備案監(jiān)管”的后續(xù)監(jiān)管機(jī)制，由納稅人申請(qǐng)報(bào)備跨省使用發(fā)票的原因、地點(diǎn)、時(shí)間范圍、使用份數(shù)以及開(kāi)票MAC地址等信息，并承諾相關(guān)申請(qǐng)事項(xiàng)的真實(shí)性，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)電子發(fā)票平臺(tái)及稅收大數(shù)據(jù)云平臺(tái)等信息化手段，對(duì)跨省使用發(fā)票的納稅人實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)管，及時(shí)監(jiān)控納稅人跨省使用發(fā)票的問(wèn)題并作出處理。

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)