我們知道，免稅業(yè)務(wù)是不能開具增值稅專用發(fā)票的，只能開具增值稅普通發(fā)票。

但是國家稅務(wù)總局，退稅減稅降費(fèi)政策操作指南(二)——小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入免征增值稅政策里面有一個(gè)答疑，讓人心生困惑。

如下:

(十六)我公司是批發(fā)摩托車的小規(guī)模納稅人，在適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策時(shí)，應(yīng)當(dāng)如何開具機(jī)動車發(fā)票?

答：批發(fā)機(jī)動車的小規(guī)模納稅人將車輛銷售給下游經(jīng)銷商時(shí)，按照《機(jī)動車發(fā)票使用辦法》(國家稅務(wù)總局?工業(yè)和信息化部?公安部公告2020年第23號)的規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人在開具機(jī)動車發(fā)票(增值稅專用發(fā)票)時(shí)，可以選擇開具免稅的增值稅專用發(fā)票，也可以選擇放棄免稅、開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票。如果選擇開具免稅的增值稅專用發(fā)票，則購買方不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額;如果選擇放棄免稅、開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票，則銷售方需按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)購買方可以正常抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

這里提到了免稅增值稅專用發(fā)票，這是怎么回事呢?是不是寫錯(cuò)了?

注意，這里并沒有寫錯(cuò)，為什么會有免稅增值稅專用發(fā)票呢?其實(shí)這里算一個(gè)特殊情況，也就是小規(guī)模適用3%免稅政策和機(jī)動車發(fā)票政策碰在一起的一個(gè)結(jié)果。

國家稅務(wù)總局 工業(yè)和信息化部 公安部公告2020年第23號《機(jī)動車發(fā)票使用辦法》發(fā)布后，機(jī)動車發(fā)票都必須從增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中開具。辦法自2021年5月1日起試行，7月1日起正式施行。

而且機(jī)動車發(fā)票只有兩種：

1、通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件中機(jī)動車發(fā)票開具模塊所開具的增值稅專用發(fā)票(左上角有機(jī)動車字樣)

2、通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件中機(jī)動車發(fā)票開具模塊所開具的機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

所以這里是必須從新的機(jī)動車開具模塊開具機(jī)動車發(fā)票，而且機(jī)動車模塊沒有所謂的機(jī)動車普通發(fā)票，那么小規(guī)模銷售企業(yè)在享受免稅同時(shí)又要開機(jī)動車發(fā)票時(shí)候，就只能開機(jī)動車免稅專用發(fā)票了。

所以這是一種非常特殊的情況，不具有普遍性。

延伸說一下，什么時(shí)候開機(jī)動車專用發(fā)票，什么時(shí)候開機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票呢?

我們先看一下新車銷售的流程：機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)→機(jī)動車授權(quán)經(jīng)銷企業(yè)→消費(fèi)者

1、機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)→機(jī)動車授權(quán)經(jīng)銷企業(yè)，開具增值稅專用發(fā)票(左上角有機(jī)動車字樣)

機(jī)動車生產(chǎn)企業(yè)把車輛銷售給機(jī)動車授權(quán)經(jīng)銷單位，比如一汽大眾把車銷售給4S經(jīng)銷店。一汽大眾通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開票軟件中機(jī)動車發(fā)票開具模塊所開具的增值稅專用發(fā)票。

注意這里的增值稅專用發(fā)票是特殊的專票，是左上角帶機(jī)動車標(biāo)識的專票，和一般的專票是有區(qū)別的，這種專票是通過機(jī)動車模塊開具的。

如圖所示：

2、機(jī)動車授權(quán)經(jīng)銷企業(yè)→消費(fèi)者，開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

機(jī)動車授權(quán)經(jīng)銷單位把車輛賣給消費(fèi)者，就得開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票是單獨(dú)的票種，也是通過增值稅新系統(tǒng)的機(jī)動車模塊開具的。比如4S店把車賣給個(gè)人，或者賣給實(shí)際使用的公司，都開這種發(fā)票。

這種發(fā)票用于購買方入賬、抵扣、上戶、繳納購置稅。

如圖所示：發(fā)票有六聯(lián)

以上就是新車銷售的一般流程，如果自然人是最終消費(fèi)者，那最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)了增值稅，買車的價(jià)格是含了增值稅的。

如果消費(fèi)者是公司，因?yàn)楣举徺I車輛是為了生產(chǎn)經(jīng)營用，所以不負(fù)擔(dān)這個(gè)增值稅，增值稅可以做進(jìn)項(xiàng)稅抵扣處理。